摘要：隨著社會經濟的快速發展和企業經營的日趨復雜化，傳統審計方法已難以適應社會、經濟發展的需要。現代風險導向審計作為一種全新的審計理念和方法，可以從根本上提高審計人員評估風險和發現舞弊的能力，受到審計界的普遍關注。文章選擇對我國現階段如何推行現代風險導向審計進行研究，指出現階段我國推行現代風險導向審計面臨的主要挑戰，并提出了推行現代風險導向審計應采取的相應對策，希望對提高我國的審計執業質量以及促進我國審計事業的健康發展有所借鑒。
關鍵詞：現代風險導向審計；審計風險；挑戰；對策。
目前， 我國會計師事務所普遍使用制度導向審計或賬項導向審計的模式，但是面對充滿高度風險的社會環境，這兩種審計模式已經不能適應我國社會、經濟發展的需要。因此，一種新的審計模式———現代風險導向審計， 在理論界與實務界的檢驗中逐漸發展起來。現代風險導向審計代表了現代審計方法發展的最新方向， 在國際審計領域已引起廣泛關注，是社會發展的必然趨勢。我國經濟的飛速發展， 使得推行現代風險導向審計有了必要性和可能性。作為審計業界和審計人員， 努力掌握現代風險導向審計技術，并熟練應用，服務于經濟發展的迫切需要，已經成為必須。
風險導向審計也稱為風險基礎審計，是指以被審計單位的風險評估為基礎，綜合分析評審影響被審計單位經濟活動的各因素，并根據量化風險水平確定實施審計的范圍和重點，進而進行實質性審查的一種審計方法。風險導向審計比傳統的制度基礎審計具有更大的靈活性、伸展性，可以根據企業的具體情況實施更為靈活的程序， 因此對審計人員的職業素質、專業判斷能力等提出了更高要求。
一、推行現代風險導向審計面臨的挑戰。
風險導向審計在我國的推廣應用是為了適應當前審計環境的諸多變化及審計事業迅速發展的需要所做出的調整，然而風險導向審計在實際應用中卻面臨著諸多挑戰。
（一）對審計執業人員專業素質和職業判斷能力的挑戰。
1.對審計執業人員專業素質的挑戰。
傳統的審計方法采用的是標準化的審計程序，對被審計單位都使用相同的審計程序， 即便審計人員不懂管理知識、行業知識也可以進行審計。推行現代風險導向審計后，審計人員必須首先執行風險評估程序，再針對風險不同的客戶以及同一客戶不同的風險領域設計個性化的審計程序，這就對審計人員的專業素質提出了更高要求， 要求他們不但要掌握管理、財務、營銷和會計等多方面的專業知識，還要有較高的風險分析能力、專業判斷能力和豐富的執業經驗。盡管我國在不斷培養審計人才， 加強對審計人員的繼續教育，但我國審計人員的專業素質水平還遠遠不能滿足推行現代風險導向審計的需要。
2. 對審計執業人員專業判斷能力的挑戰。
審計職業判斷是審計人員的主觀認識，是現代審計的靈魂，在審計過程中，審計人員的職業判斷無處不在，一旦判斷失當，就可能引起審計失敗。在現代風險導向審計下，對審計人員職業判斷能力的要求與以前相比有過之而無不及。現代風險導向審計以系統觀和戰略觀為指導思想，從被審計單位的戰略活動著手，分析財務報表的可靠性，這就要求審計人員將專業知識的重心轉移至戰略知識和行業知識。評估重大錯報風險，實際上是一個更為復雜的職業判斷的過程，如了解內部控制的深度如何、重大錯報風險的高低、特別風險的識別等，如果判斷不當，就會導致后續審計程序的審計無效率或審計無效果。另外，現代風險導向審計要求針對風險不同的客戶以及同一客戶不同的風險領域設計個性化的審計程序，而且知識經濟時代，新經濟事務不斷涌現，如網絡交易、衍生金融工具等， 新的風險領域逐漸增加，這勢必要求審計人員對導致財務報表產生的重大錯報風險加以判斷和評估，并據此確定相應的審計程序。
3. 對審計人員在審計過程中采用的具體程序和方法的挑戰。
傳統風險導向審計對于信息的再加工程度不夠， 分析性復核主要適用在報表分析上， 現代風險導向審計以分析評估重大錯報風險為核心， 分析性復核程序在審計中占據極其重要的地位。在現代風險導向審計方法下， 分析性復核程序表現出多樣化的特征， 并且結合先進的計算機技術， 將大量客觀數據通過計算機分析軟件快速、準確地得出需要的結論。在國外，分析性復核程序既包括單個被審計賬戶的時間序列預測法， 又包括多個賬戶之間勾稽關系的預測模型，同時還有專門的分析方法和技術系統軟件。在我國，審計理論界對分析程序的研究重視程度不夠。審計實務界一般是利用報表審前數與以前年度審定數作簡單的比較， 計算幾個綜合性的財務比率指標，而且主要集中在對財務數據關系的簡單比較和分析上，基本沒有采用需要統計學基礎的分析方法，同時也基本沒有對企業進行內、外部環境風險分析和企業戰略分析的習慣， 更談不上采用SWOT，PEST 等先進的戰略環境分析方法。
（二）對審計組織審計成本的挑戰。
1.推行風險導向審計后，審計組織的人力資源成本提高。
國外會計師事務所的實踐經驗證明，現代風險導向審計需要增加人力資本方面的投入，如招聘高素質人才；需要更多有經驗的合伙人及高級審計人員的參與和引進；需要給現有員工培訓新審計模式的相關知識；審計范圍的擴大要求審計人員數量的增加等。因此，人員成本會比較高。此外，在審計工作中，審計人員將比以往更多的利用專家的工作。
2.推行風險導向審計后，會計師事務所審計程序的執行成本提高。
現代風險導向審計把審計風險的概念貫穿于審計程序的各個具體步驟中，一旦在審計過程中發現了問題，就要對存在問題的領域進行重新評估。如果企業經營管理不善或內部控制不健全，必然會大大增加審計成本。而且實施風險導向審計后， 在風險評估程序和控制測試程序中，審計人員關注的范圍擴大， 程度加深，必然導致工作時間和審計成本的增加。
3.推行風險導向審計后，會計師事務所的先期成本加大。
成功推行現代風險導向審計的前提是成本能夠得到補償。但實施風險導向審計模式后， 在審計計劃和控制測試階段，由于了解被審計單位及其環境的范圍擴大、測試范圍的拓展等，需要收集的審計證據資料增多。這樣一來，審計范圍的擴大成本和審計時間的延長成本成為在審計過程中不可忽視的潛在成本，進而加大審計組織的前期投入。在審計市場競爭激烈的情況下，審計收費的同步增加很難做到，再加上“四大”會計師事務所所造成的競爭壓力， 審計成本如果得不到有效補償，就會使一部分審計機構難以生存和發展。為了生存，我國的會計師事務所可能不愿增加投資或者抵制新審計模式的推行，仍然執行原來的審計模式。
二、推行現代風險導向審計的對策建議。
（一）培養高素質復合型人才，提高職業判斷水平。
我國推行現代風險導向審計，最大的制約在于缺乏高水平、高素質的審計人員。現代風險導向審計的實施，要求審計人員在審計過程中能夠靈活的應用與公司經營管理相關的全部知識和專業分析技術來分析風險，以針對重大錯報風險來實施審計測試和分析性復核，同時要自始至終保持“職業懷疑”。目前我國的審計人員整體素質還不能滿足風險導向審計的高要求，還需要大力培養高素質復合型人才。一是加強對審計人員的培訓，改善其知識結構。審計機構應當利用其在會計實務前沿領域的優勢與當地或全國的知名大學建立定期的培訓計劃，對審計人員進行現代風險導向審計知識體系的培訓，并適時調整培訓內容、培訓方式，使審計人員不僅僅精通會計、審計方面的專業知識， 而且還掌握相應的行業和管理知識。
二是優化審計人員隊伍，改變目前審計隊伍“財會型”人才的單一結構。審計機構應該優化審計人員隊伍，改變當前的人才結構，促進人才結構的多元化發展。三是應該從自身實際出發， 結合客戶的具體情況，注重聘用一些法律、工程技術、計算機等非會計專業的優秀畢業生進入相關的審計項目組，以便在審計過程中需要其他專業知識時提供直接支持。這樣才能適應新時期的審計需要，進而不斷提升審計的質量和水平， 為領導科學決策提供依據，為現代風險導向審計對人才的多元化需求打下基礎。
（二）引導建立信息資源庫，加強資源共享。
推行現代風險導向審計，要求審計人員在了解被審計單位的宏觀經濟環境、監管環境、行業發展、經營狀況及財務狀況的基礎上，識別和評估被審計單位的重大錯報風險。然而，這些基本數據的取得，僅僅依靠審計人員的力量是遠遠不夠的，這就要求建立強大的審計信息資源庫。“資源庫”主要儲存各行業審計所需掌握的會計和審計準則等內容以及客戶所在行業的相關信息、各種審計案例等資料，中注協應會同政府有關部門，建立各種級別的資源庫，從而實現事務所、各級政府以及協會之間的信息共享，以彌補事務所收集有關數據能力方面的不足，滿足事務所有效判斷被審計單位的重大錯報風險的需求。審計人員可以通過實踐中的積累和總結，由行業協會牽頭，一方面從事務所現有的審計資料出發，按行業類別對信息進行收集、提煉、存儲，并上網進行及時更新；另一方面從長遠利益出發，會計師事務所要加大對信息處理能力的基礎投入，從更廣泛的渠道收集各個行業與公司的信息，不斷豐富“資源庫”。只有這樣，審計人員在進行風險評估時才能充分獲取相關信息資料，為實施風險評估程序提供強有力的信息保障，以提高審計效率，節約審計成本，進而提高審計人員的專業判斷能力。
（三）加強審計法規體系建設，強化審計人員的法律風險意識。
目前，我國審計法規體系建設雖取得了初步成效，但依然無法滿足推行現代風險導向審計的現實之需。比如《證券法》、《注冊會計師法》等法律的出臺對加強注冊會計師的法律責任起到了一定作用。但總體上相關規定還處在比較籠統的概念階段，缺乏可操作的具體細則。因此，結合現代風險導向審計應用的客觀實際，以及目前法律法規的相關規定，當前最需要完善的是加強對注冊會計師民事賠償責任的規定，改變目前以行政責任為主，以刑事責任和民事責任為輔的法律現狀，并對賠償之外的處罰程度給予更加明確的規定。這樣才能強化審計人員的法律風險意識，使其在執業時不得不忌憚因自己的過失或故意欺詐行為所造成的法律后果。基于此，進一步建立和完善審計法律法規體系， 營造良好的法制環境既顯得尤為必要，也更有利于推行現代風險導向審計。
總之，我國推行現代風險導向審計的環境尚未成熟，還面臨著不少困難，但它是目前審計方法發展的方向，是審計工作發展的必然趨勢，審計界人士有必要認真研究和積極探索現代風險導向審計的理論和方法，在借鑒國際經驗的同時，結合我國實際，將其在實務中逐步推廣，使現代風險導向審計更好地為我國的社會、經濟發展服務。
