湖北審計2001.6
企業轉制過程中審計的幾個著重點
徐開盛
按照中央抓大、調中、放小的企業改革思路，目前對中小型企業的轉制工作已全面鋪開。由于企業轉制工作是新生事物，在實際操作過程中還存在一些問題，需要不斷完善和改進。根據筆者從事轉制工作的體會，對轉制工作中較易忽視的幾個重點作一分析，供參考：
一、審計轉型企業是否在在帳外資產。對帳外資產的審計是轉制操作過程中的一個難點，在審計過程中應重點關注二個部分帳外資產：實物形態的資產即固定資產和貸幣形態的資產小金庫。由于這部分資產在帳面上沒有反映，而且隱藏也較深，如果審計僅浮于表面，那這部分資產極易流失。分析其帳外資產的形成原因，有客觀的、也有主觀的。從客觀上分析由于企業平時會計核算不規范、資產管理松馳、會計信息失真而造成帳外資產。從主觀上分析，企業為了小團體利益，想盡辦法鉆政策空子形成的帳外資產、小金庫等，特別是企業在轉制過程中這種故意行為更加突出。那么在轉制過程中如何正確判斷呢？對于前一種情況，審計人員只要在企業會計人員的配合下，通過實物盤點、帳目清理、核對等一系列操作，較易地發現是否有帳外資產。對于后一種情況就復雜多了，比如對固定資產帳外清理不僅要對實物進行盤點，而且還要審核近幾年費用支中有無添置的固定資產，而不入固定資產帳的；有無經營性租出的固定資產隨意核銷帳面的現象；有無融資租入的固定資產不按租賃協議確定的設備價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出作為原價入帳的；有無自行建造的固定資產不按建造過程中實際發生的全部支出作為原價入帳的等一系問題進行檢查，才能判斷出是否存在帳外固定資產。再比如對是否存在小金庫的審計，需通過重點檢查企業資金運行情況，看有無資金體外循規，具體說可以從以下幾點著手：
l、查看企業的收款收據，看其收據號碼是否連號，有無已開收據未入帳的現象；2、審計企業的營業外收入各項目的金額是否足額入帳；3、檢查企業的應收、應付帳款中有無虛假現象；4、核查企業是否有收回已核銷壞帳損失不作帳務處理，直接轉為小金庫的等。
二、對轉型企業的無形資產的價值應正確計價。無形資產是指企業為進行生產經營活動而取的或自創的，能為企業帶來未來經濟利益的，但不具有物質實體的資產。其特點主要有1、無物質存在。2、不能與特定事物分離。3、產生于法律上的獨占性或經營上的優越性。由于其特點及抽象性使企業在轉制過程中對無形資產一塊最易遺漏，尤其不是外購的是企業長期形成的無形資產更易疏忽，極易造成國有資產的流失。對無形資產的價值確認按《企業財務通則》規定：對購入的無形資產，應按實際成本入帳；接收投資取得的無形資產，應按照評估確認的價格入帳，自行開發的無形資產，應當按照實際發生的支出入帳。對于商譽價值是整個企業的價值減去可辯認資產的公允價值再減去負債后的凈值確定。在轉制企業的操作過程中對無形資產價值也應按照上述要求確認，對于有爭議的無形資產價值應聘請已注冊的、有評估權的會計師事務所進行評估確計。
三、對轉制基準日前發生的業務收入應正確計量。收入是利潤的主要來源，
也是最終轉化為凈資產的源頭，但是在企業轉制過程中，轉制人為了侵占國家利益，往往采取將轉制基準日前發生的業務收入延期到轉制基準日之后入帳。根據企業會計準則及會計制度規定，業務收支入的入帳時間應該是在企業發出商品或者已提供勞務，同時收訖貨款或取得索取價款憑據時，作為業務收入的入帳時間。比如采用托收承付結算方式的應以發出商品取得運單并向銀行辦妥托收的時間作為業務收入入帳時間，采用分期收款方式發出商品時，應按合同約定的收款日期分期反映收入，再比如企業提供的勞務，應按勞務完成時確認入帳時間。審計人員應正確判斷轉制基準日前發生的各項業務收入是否已全部入帳、有無遺漏，特別要檢查轉制前幾個月的每筆業務收入，有無已開票不入帳的現象。
四、應正確鑒別核實應收賬款中的壞賬損失部分。
壞帳損失是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收帳款。轉制過程中對應收帳款的清理是必要的，尤其是對應收帳款中的壞帳損失部分的確認更為重要，是關系到凈資產的增減及其轉制人和國家集體的利益。在轉制過程中轉制人往往為了自己利益而違反壞帳損失確認標準，把一部分不應作為壞帳損失的應收帳款也作為壞帳損失進行處理，減少收益。根據企業會計準則只有符合下列條件的應收帳款才能確認為壞帳：l、債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；2、債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；3、債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。審計人員在清理應收帳款中，應重點對已核銷壞帳按企業會計準則的規定進行核對、鑒別，做到筆筆有落實。對屬外地的應收帳款中壞帳可以發函查詢，對金額較大的需派員上門核對，以保證已核銷壞帳損失真實、正確、可靠。
五、提取的各種福利性基金正確核對。為了做到客觀、公正，既保證轉制企業職工的利益、又保證國有資產的不流失。對企業轉制基準日前提取的各種養老保險、失業保險、醫療保險、應付福利費、應付工資等福利性資金應正確核對。把審計的重點放在檢查企業提取的各種福利性基金是否按照國家政策的有關規定執行，比例是否正確，范圍是否擴大，數字是否真實等。
（作者單位：江蘇省昆山市審計局）
