財 政 部
關于印發《〈農業綜合開發資金
會計制度〉補充規定》的通知
2006年7月27日 財發〔2006〕40號
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、農業綜合開發辦公室(局)，新疆生產建設兵團財務局、農業綜合開發辦公室，國土資源部、水利部、農業部、林業局：
為適應農業綜合開發工作改革和發展的需要，保證會計信息完整，提高會計信息質量，根據國家農業綜合開發資金和項目管理有關規定，針對現行農業綜合開發資金會計核算中出現的新情況，我部對《農業綜合開發資金會計制度》(財發〔2001〕55號)作了補充規定。現將《〈農業綜合開發資金會計制度〉補充規定》印發給你們。本規定自公布之日起執行，執行中有何問題，請及時反饋。
附件：《農業綜合開發資金會計制度》補充規定
附件：
《農業綜合開發資金會計制度》補充規定
一、“間接費用”的核算內容
根據《國家農業綜合開發資金和項目管理辦法》(財政部令第29號)的有關規定，對“間接費用”科目所包含的內容作適當調整：取消土地治理項目前期工作費，將項目建設中發生的工程監理費、勘察設計費、工程預決算審計費納入間接費用范疇，即調整后的“間接費用”科目包括工程監理費、勘察設計費、工程預決算審計費、材料損耗等。
二、項目管理費的會計核算
根據財政部令第29號的有關規定，縣級農發辦事機構提取使用的項目管理費不計入工程成本，直接在“農發資金支出”科目下增設“項目管理費”二級明細科目單獨反映。
三、貸款貼息的會計核算
為加強財政貸款貼息資金的管理，在“農發資金支出”科目下增設“貼息資金”二級明細科目，單獨反映中央和地方財政安排的貸款貼息資金。
四、工程監理費的會計核算
根據財政部令第29號、《國家農業綜合開發土地治理項目工程建設監理辦法(試行)》(國農辦〔2004〕49號)等有關規定，農業綜合開發土地治理項目發生的工程監理費通過省級農發辦事機構報賬時，應按實際發生數分攤計入工程成本。
(一)省級農發資金管理部門的賬務處理。
1.省級農發資金管理部門從本級財政配套資金中安排工程監理費時，借記“銀行存款”等科目，貸記“撥入本級財政資金”科目。
2.按照監理合同，省級農發資金管理部門預付工程監理費時，借記“應收款項”科目，貸記“銀行存款”科目。
3.省級農發資金管理部門與監理單位辦理結算，支付剩余的工程監理費時，借記“應收款項”科目，貸記“銀行存款”、“應付質量保證金”等科目。
工程監理的質量保證金在省級農發資金管理部門以應付款的方式掛賬。
工程項目驗收合格后，省級農發資金管理部門將質量保證金支付給監理公司時，借記“應付質量保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。
工程項目驗收不合格，省級農發資金管理部門將該部分資金轉入“未完項目結存”科目，借記“應付質量保證金”科目，貸記“未完項目結存”科目。
4.省級農發資金管理部門向下級農發資金管理部門下達分攤監理費用通知時，借記“撥出資金”科目，貸記“應收款項”科目。
(二)市級農發資金管理部門的賬務處理。
省級農發資金管理部門根據監理合同，向各(市、縣)下達分攤監理費用的通知，市級農發資金管理部門收到通知時，借記“撥出資金”科目，貸記“撥入上級財政資金”科目。
(三)縣級農發資金管理部門的賬務處理。
市級農發資金管理部門向縣級農發資金管理部門轉發分攤監理費用的通知，縣級農發資金管理部門收到通知時，財政資金專賬借記“撥出資金”科目，貸記“撥入上級財政資金”科目。報賬資金專賬借記“間接費用”科目，貸記“撥入資金”科目。
以上各級收入、支出年終結轉的會計核算按照《農業綜合開發資金會計制度》(財發〔2001〕55號)的有關規定執行。關于間接費用的分配，結轉完工項目支出以及年終轉賬的賬務處理與正常項目支出相同。
五、參股經營資金的會計核算
按照《國家農業綜合開發投資參股經營試點管理辦法》(財發〔2005〕39號)，為使國家投入的資產保值增值，增設 “參股經營投資”(第134號科目)、“轉出參股經營資金”(第135號科目)、“轉入參股經營資金”(第212號科目)、“本級參股經營資金”(第351號科目)、“參股經營收益”(第352號科目)五個一級科目。以上科目為財政資金專賬使用，用于核算農業綜合開發財政資金投資參股經營情況。
(一)收到本級財政部門撥入財政參股經營資金時的會計核算。收到本級財政部門撥入財政參股經營資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記 “本級參股經營資金”科目。
(二)上下級農發資金管理部門間撥付財政參股經營資金時的會計核算。上級農發資金管理部門撥付財政參股經營資金給下級農發資金管理部門時，借記“轉出參股經營資金”科目，貸記“銀行存款”等科目；下級農發資金管理部門收到上級農發資金管理部門財政參股經營資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“轉入參股經營資金”科目。
(三)投資參股時的會計核算。撥付資產運營公司財政參股經營資金時，借記“參股經營投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(四)收到投資分紅時的會計核算。收到投資分紅時，借記“銀行存款”等科目，貸記“參股經營收益”科目。
(五)國有股權轉讓退出時的會計核算，財政參股經營資金形成的國有股權轉讓退出，溢價轉讓時，借記“銀行存款”等科目，貸記“參股經營投資”、“參股經營收益”等科目；折價轉讓時，借記“銀行存款”、“參股經營收益”等科目，貸記“參股經營投資”科目。
(六)參股經營企業破產清算時的會計核算。財政參股經營資金形成的國有股權分得破產清算資金時，借記“銀行存款”、“參股經營收益”等科目，貸記“參股經營投資”科目。
(七)收益分配的會計核算。屬于上級財政參股經營資金獲得的收益，轉給上級農發資金管理部門時，借記“參股經營收益”科目，貸記“銀行存款”等科目；從參股經營收益分紅中支付資產運營機構運營費用時，借記“參股經營收益”科目，貸記“銀行存款”等科目。
附：會計核算舉例
附：
會計核算舉例
一、工程監理費會計業務舉例
按照有關規定，××省××年計劃安排使用工程監理費200萬元，當年實際發生監理費用150萬元。
(一)省級農發資金管理部門的賬務處理。
1?省級農發資金管理部門從本級財政配套資金中安排工程監理費200萬元。
借：銀行存款 2，000，000
貸：撥入本級財政資金--工程監理費
2，000，000
2?按照監理合同，省級農發資金管理部門預付監理費用45萬元。
借：應收款項--××監理公司450，000
貸：銀行存款450，000
3?按照監理合同與監理公司結算，支付剩余款項并預留質量保證金30萬元。
借：應收款項--××監理公司1，050，000
貸：銀行存款750，000
應付質量保證金--××監理公司
300，000
4?省級農發資金管理部門下劃工程監理費支出150萬元。
借：撥出資金--工程監理費--××市(縣)
1，500，000
貸：應收款項--××監理公司
1，500，000
工程監理的質量保證金在省級農發資金管理部門以應付款的方式掛賬。
項目驗收合格，省級農發資金管理部門將質量保證金支付給監理公司。
借：應付質量保證金--××監理公司
300，000
貸：銀行存款300，000
工程驗收不合格，省級農發資金管理部門將該部分資金轉入“未完項目結存”。
借：應付質量保證金--××監理公司
300，000
貸：未完項目結存--監理費結存300，000
下年度，××省按照規定應安排使用的工程監理費為300萬元，扣除上年結存的50萬元后，實際安排數為250萬元。
(二)市級農發資金管理部門的賬務處理。
省級農發資金管理部門根據監理合同，向各(市、縣)下達分攤監理費用的通知，××市應分攤50萬元。
借：撥出資金--工程監理費--××縣
500，000
貸：撥入上級財政資金--工程監理費
500，000
(三)縣級農發資金管理部門的賬務處理。
市級農發資金管理部門向縣級農發資金管理部門轉發分攤監理費用的通知，××縣應分攤20萬元。
財政資金專賬：
借：撥出資金--工程監理費200，000
貸：撥入上級財政資金--工程監理費
200，000
報賬資金專賬：
借：間接費用200，000
貸：撥入資金--工程監理費200，000
二、參股經營資金會計業務舉例
1?上級農發資金管理部門向下級農發資金管理部門撥付農業綜合開發財政參股經營資金100萬元。
借：轉出參股經營資金--××省
1，000，000
貸：銀行存款1，000，000
2?收到上級農發資金管理部門撥入的農業綜合開發財政參股經營資金100萬元。
借：銀行存款1，000，000
貸：轉入參股經營資金1，000，000
3?收到本級財政部門撥入的農業綜合開發財政參股經營資金50萬元。
借：銀行存款500，000
貸：本級參股經營資金500，000
4?農發資金管理部門根據委托監管協議撥付給某資產運營機構財政參股經營資金150萬元。
借：參股經營投資--某參股經營項目
1，500，000
貸：銀行存款1，500，000
5?農發資金管理部門收到某資產運營機構匯來的投資分紅10萬元。
借：銀行存款100，000
貸：參股經營收益--某參股經營項目
100，000
6?資產運營機構按110％的價格轉讓國有股權140萬元，農發資金管理部門收到轉讓收入154萬元。
借：銀行存款1，540，000
貸：參股經營投資--某參股經營項目
1，400，000
參股經營收益140，000
7?參股經營企業因經營不善破產，農發資金管理部門收到待處置10萬元國有股權分得的破產清算資金2萬元。
借：銀行存款20，000
參股經營收益80，000
貸：參股經營投資--某參股經營項目
100，000
8?按投資比例上繳上級農發資金管理部門應得的投資凈收益10?67萬元{(10萬元+14萬元-8萬元)*100萬元／(100萬元+50萬元)}。
借：參股經營收益106，667
貸：銀行存款106，667
9?上繳上級農發資金管理部門財政參股經營資金100萬元。
借：轉入參股經營資金1，000，000
貸：銀行存款1，000，000
10?從參股經營經營收益中支付資產運營機構運營費用2萬元。
借：參股經營收益20，000
貸：銀行存款20，000
11?上級農發資金管理部門收到下級農發資金管理部門繳入的財政參股經營資金100萬元。
借：銀行存款1，000，000
貸：轉出參股經營資金--××省
1，000，000
