國際會計準則制定機構以及包括我國在內的許多國家，所制定的會計準則都是針對大企業和上市公司，其主要目的都是滿足公開資本市場上各股票投資公司的需要。而相對于廣大中小企業來說．通常的企業會計準則并不適用，或是財務報告準則“超載”，準則的要求過于苛嚴，中小企業無法承受。近年來，隨著中小企業在社會經濟活動中的作用不斷增強，制定適用于中小企業的會計準則，已不再是個別國家或地區的個別行動，現在已經成為全球性的話題。
一、中小企業國際財務報告準則的提出
2000年12月，國際會計準則委員會(IASC)即將離任的董事會在新成立的國際財務報告準則理事會(IASB)的過渡性報告中提出：專門為小企業制定一套國際會計準則是很有必要的。2001年，剛剛成立不久的國際會計準則理事會(IASB)便開始著手一個新的項目――制定適用于中小企業(SMEs)的會計準則。理事會為此還專門成立了一個專家工作組，為準則的制定以及制定過程中可能存在的問題提供意見和建議。2002年，IASC基金會的管理委員會(Tmstees)在其年度報告中表示，將努力支持IASB就中小企業特別是新興經濟體所進行的研究。經過努力，在2003年下半年和2004年初的公開會議上，IASB發布了一些用于制定中小企業會計準則的基本方法的初步暫行意見，并通過應用于國際財務報告準則的方式對這些方法進行了測試。自此，IASB為中小企業制定國際會計準則的工作正式開始。
二、中小企業國際財務報告準則的制定歷程
中小企業國際財務報告準則的制定過程可分為三個階段，第一階段以2004年6月中小企業會計準則討論稿的發布為標志；第二階段以2007年2月發布的中小企業國際財務報告準則征求意見稿為標志；2009年7月，中小企業國際財務報告準則(IFRS for SMEs)發布，標志著第三階段工作完成，同時也意味著IASB的該項項目基本宣告完成。IASB制定IFRS for SMEs的具體過程。
三、中小企業國際財務報告準則制定對我國的啟示
IASB制定該準則的目的是以完整的國際財務報告準則為基礎，提供一種簡化的、自成一體的、適合于規模較小、非上市公司的，能讓各國普遍遵循的、在全世界范圍內通用的中小企業會計準則。為此，準則發布前，IASB在20多個國家的一百多個中小企業中對準則進行了實地測試，以盡可能使IFRS for SMEs符合世界各國的實際情況。作為IASB的成員國，盡快實現中小企業國際財務報告準則在我國中小企業中的應用和實施，不但是滿足中小企業自身發展的迫切需要，也是完善我國企業會計準則的需要。一是實現我國中小企業界定標準與國際接軌。IASB將IFRS ror SMEs的應用范圍界定為：不承擔公眾受托責任，同時只向外部會計信息使用者提供通用財務報表的實體。而我國《小企業會計制度》中則規定，中國的小企業指在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業。其中所稱“不對外籌集資金、經營規模較小的企業”，同時不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業。可以看出，我國主要是從企業規模的角度對中小企業加以界定，而IFRSfbr SMEs則主要是從提供財務信息的角度對中小企業進行劃分。因此，要制定我國中小企業會計準則，實現1FRSfbrSMEs在我國的應用和實施，首先就需要重新確定我國中小企業的界定標準。同時，由于我國企業形式的復雜多樣，有必要進一步明確企業劃分標準，以使不同類型的企業能使用各自適合的會計準則。二是選擇適合的中小企業會計準則制定模式。目前，國際上關于中小企業會計準則的制定模式主要有一體法和分立法兩種。一體法是指在一個會計準則框架下考慮和處理中小企業問題并且在準則中得到體現。分立法是指單獨制定一個準則，把其他準則中闡述的所有與中小企業有關的問題都集中在這個準則中(孫光國，2009)。當前，采用一體法的國家或地區主要有新西蘭、加拿大、馬來西亞以及中國香港；而英國、斯里蘭卡以及國際會計準則理事會則均采用分立法。需要指出的是，IASB制定的IFRS for SMEs也采用了分立法。由于一體法和分立法各有利弊，因此，在我國制定中小企業會計準則，實施差別報告制度時，就需要對廣大中小企業進行詳細調查研究，在弄清我國中小企業具體情況的基礎上，選擇適合我國國情的中小企業會計準則制定模式。三是積極吸收中小企業利益相關者參與準則的制定。從IFRS for SMEs的制定過程可以看到．IASB在制定準則的過程中，不僅積極吸收相關專家的意見，同時還將所制定的條款通過多種方式在世界范圍內廣泛征詢意見．并在準則發布之前以征求意見稿的方式在全世界多個國家進行實地測試，以確保準則能更符合中小企業的實際情況，提高準則的實用性和科學性。而目前我國會計準則以及《小企業會計制度》制定的大部分過程是對外保密的。因此，我國在制定中小企業會計準則時，也應學習IASB的做法，在制定過程中要充分地吸收、采納各方意見，遵循公開公平的準則制定原則，增加制定過程的公開性，吸收更多的中小企業利益相關者積極參與準則的制定及修正，必要時，可以從全社會范圍內對所制定的準則廣泛吸收反饋意見，以提高所制定準則的科學性和適用性。四是實現國際經驗與我國實際情況相結合雖然與國際接軌是我國會計準則制定的方向，但這并不意味著對國際會計準則的完全照搬，而實際上，在盡可能借鑒國際會計準則、縮小我國會計準則與國際財務報告準則之間差異的同時，也要考慮我國目前的經濟環境和中小企業的實際情況，以確保所制定的準則能夠滿足我國中小企業的特殊需要。
