捐贈是指一個主體自愿無償向另一主體轉交現金或其他資產，或撤銷其債務的行為。也就是一個主體將現金或其他資產無條件地轉移給另一主體，或是在一項非互惠的自愿轉移中清償和免除另一主體的債務，而該主體不作為對方的所有者。企業公益性捐贈的實質是企業通過履行社會責任，實現企業可持續發展目的。企業公益性捐贈能擴大企業聲譽，提升企業的競爭力。我國現行公益性捐贈的稅收激勵主要體現在企業所得稅。
一、企業公益性捐贈的稅收激勵
企業所得稅法對捐贈行為的影響主要表現在捐贈渠道、受贈項目性質與捐贈總額上?！镀髽I所得稅法》規定：“企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除”。捐贈企業可充分利用國家稅收政策，合理選擇捐贈渠道，適當控制捐贈規模，達到降低捐贈成本、提高捐贈收益的目的。當然，不是所有的公益性捐贈都可以扣除，只有在滿足規定條件的情況下才可能享受稅收減免?，F行規定主要包括以下限定條件：
一是可扣除公益性捐贈范圍的限定。根據《企業所得稅法實施條例》的規定，可扣除的公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。只有經民政部門批準成立的公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門符合有關規定條件并經財政稅務部門確認后，納稅人向其捐贈才可以依法扣除捐贈額。公益性社會團體是指符合具有法人資格、全部資產及其增值為該法人所有、以發展公益事業為宗旨、不經營與其設立目的無關的業務、有健全的財務會計制度等條件的基金會和慈善組織，以及經民政部門批準成忘的其他非營利的公益性組織。
二是可扣除公益性捐贈的項目的限定?！豆媸聵I捐贈法》所稱的公益事業是指：(1)救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；(2)教育、科學、文化、衛生、體育事業；(3)環境保護、社會公共設施建設；(4)促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育、宣傳文化事業、老年服務機構的公益性捐贈也可以獲得稅收優惠政策。如對政府和社會力量舉辦的農村鄉鎮的小學和初中學校的捐贈，專門針對為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的捐贈；對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇l丑1和其他民族藝術表演團體的捐贈，對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館的捐贈，對重點文物保護單位的捐贈等。
二三是公益性捐贈的稅收減免審批的限定。根據我國有關稅收減免政策規定，納稅人在進行公益性捐贈稅前扣除申報時，必須提供接受捐贈或辦理轉贈的公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格證明材料、由具有捐贈稅前扣除資格公益性社會團體和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益性捐贈票據以及主管稅務機關要求提供的其他資料。接受捐贈或辦理轉贈的具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門，應按照財務隸屬關系分別使用由中央或省級財政部門統一印監制的公益性捐贈票據．并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用章。
二、企業公益性捐贈的納稅會計處理
企業公益性捐贈有多種形式，包括貨幣資產捐贈、非貨幣資產捐贈、承諾捐贈、勞務捐贈、債務豁免和承擔債務等。其中貨幣性資產捐贈包括現金、有價證券捐贈等，非貨幣性資產捐贈包括土地、房屋、設施使用、材料和物品、無形資產等。按照企業會計準則規定，企業的現金捐贈按實際支出額直接確認為營業外支出。企業將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產的賬面價值及應交納的流轉稅等相關稅費，作為營業外支出處理。按照稅法規定，企業將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理。企業在將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈時，應按捐出資產的賬面價值及涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費(不含所得稅)，借記“營業外支出”科目，按捐出資產已計提的減值準備，借記有關資產減值準備科目，按捐出資產的賬面余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產”等科目，按捐出資產涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費，貸|己“應交稅費”等科目。涉及捐出固定資產的，應首先通過“固定資產清理”科目，對捐出固定資產的賬面價值、發生的清理費用及應交納的相關稅費等進行核算，再將“固定資產清理”科目的余額轉入“營業外支出”科目。以某企業產品捐贈為例說明對外捐贈的納稅會計處理流程：
[例]某企業被認定為符合條件的微利企業，企業所得稅稅率20％，增值稅稅率17％。2008年5月，該企業將自產產品1000件(成本單價200元，單位售價300元)通過紅十字會向地震災區捐贈。當年度利潤總額為150萬元，該產品對應的“存貨跌價準備”賬戶年初貸方余額為1萬元，“遞延所得稅資產”賬戶年初借方余額為0.2萬元。假定無其他納稅調整事項。該企業對外捐贈時，編制如下會計分錄：
借：營業外支出
241000
存貨跌價準備
10000
貸：庫存商品
200000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)51000
值得注意的是，上述產品對外捐贈盡管按照稅法視同銷售的規定計算確認了增值稅銷項稅額5.1萬元，但會計賬務處理中，產品仍按成本轉賬，而沒有確認為產品銷售收入。根據《企業會計準則第14號――收入》的定義，“收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”。由于企業產品捐贈并不屬于企業的日常經營活動，且不能同時滿足準則關于收入確認的五個條件，因此，筆者認為會計上不能做收人處理，而應該按成本轉賬。
年度終了，根據稅法規定，計算允許在稅前扣除的捐贈支出18萬元(150×12％)，調增應納稅所得額6.1萬元(24.1-18)。其次，稅法規定將對外捐贈資產視同按公允價值對外銷售，企業應按公允價值確認應稅收入30萬元，扣除應稅成本20萬元，將公允價與成本價的差額調增應納稅所得額10萬元，上述兩項調整合計產生永久性差異3.22萬元(16.1×20％)。此外，當年應交企業所得稅33.22萬元[(150+6.1+10)×20％]。如不考慮其他納稅調整因素的影響，按照資產負債表債務法的規定，將以前所形成的可抵扣暫時性差異在本年度轉銷。編制如下會計分錄：
借：所得稅費用
334200
貸：應交稅費――應交所得稅 332200
遞延所得稅資產
2000
