一、成本法核算的股權投資初始計量與計稅基礎的差異
(一)以支付現金方式取得的長期股權投資會計處理：以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤應作為應收項目核算，不構成取得長期股權投資的成本。
[例1]康熙公司于2009年2月lO日自公開市場買人乾隆公司10％的股份，實際支付價款16000萬元。另外，在購買過程中支付手續費等相關費用400萬元。康熙公司取得該部分股權后不能對乾隆公司的生產經營決策施加重大影響。相應會計分錄如下：
借：長期股權投資――成本164000000
貸：銀行存款 164000000
稅務處理：以支付現金方式取得的長期股權投資的計稅基礎與初始計量一致。《企業所得稅法實施條例》第七十一條規定，以購買價款作為計稅基礎。如果沒有追加投資，處置該項股權時，允許稅前扣除的投資成本為16400萬元。
(二)以發行權益性證券取得的長期股權投資會計處理：以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發行權益性證券的公允價值，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤。為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構等的手續費、傭金等與權益性證券發行直接相關的費用，不構成取得長期股權投資的成本。該部分費用應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，權益性證券的溢價收入如不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。
[例2]2009年3月，康熙公司通過增發6000萬股本公司普通股(每股面值1元)取得乾隆公司10％的股權，按照增發前后的平均股價計算，該6000萬股股份的公允價值為10400萬元。為增發該部分股份，康熙公司向證券承銷機構等支付了400萬元的傭金和手續費。假定康熙公司取得該部分股權后不能夠對乾隆公司的生產經營決策施加重大影響。則：
借：長期股權投資 104000000
貸：股本 60000000
資本公積――股本溢價 44000000 借：資本公積――股本溢價 4000000
貸：銀行存款 4000000
稅務處理：依據《企業所得稅法實施條例》第七十一條規定，通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。投資的計稅基礎與會計成本相同。
(三)投資者投入的長期股權投資投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值入賬，投資者投入的長期股權投資的初始計量與計稅基礎是一致的。
(四)以債務重組方式取得的長期股權投資(1)以非現金資產抵償債務方式取得的長期股權投資。《債務重組準則》和《企業所得稅法》均規定，以非現金資產抵償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬。(2)以債轉股方式取得的長期股權投資。《債務重組準則》和《企業所得稅法》均規定，將債務轉為資本的，債權人應當將因放棄債權而享有的股份的公允價值確認為對債務人的投資。即以債務重組方式取得的長期股權投資的初始計量與計稅基礎一致。
(五)通過非貨幣性資產交易取得的長期股權投資會計處理：以非貨幣資產交換方式取得的長期股權投資的會計成本，在公允價值模式下，應以換出資產的公允價值為基礎確定。如果換人投資的公允價值更加可靠，則以換人投資的公允價值為基礎確定。在成本模式下，換人投資的成本按照換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費確定，不確認損益。
[例3]乾隆公司將一批閑置不用的材料對外進行長期股權投資，占被投資企業10％的股權。材料公允價值為120萬元，賬面價值100萬元。則投資成本=120+120×17％=140.4(萬元)，被投資企業賬面凈資產公允價值500萬。投資企業占被投資企業賬面凈資產的公允價值為100萬元，會計處理為：
借：長期股權投資――投資成本 1404000
貸：其他業務收入 1200000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)204000
借：其他業務支出 1000000
貸：原材料 1000000
如果投資企業占被投資企業賬面凈資產的公允價值為150萬元，則還應將價部分計入投資收益：
借：長期股權投資 96000
貸：投資收益 96000
稅務處理：以非現金資產換取其他資產，應當視同銷售計算資產轉讓所得，換人投資的成本應當以換出資產的公允價值為基礎確定。因此，在公允價值模式下，長期股權投資的初始計量與計稅基礎一致。采用成本模式計量的投資，其計稅基礎與會計成本不同。換出資產需視同銷售調整應納稅所得，未來處置該項投資計算股權轉讓所得(或損失)時，按計稅基礎扣除。
二、成本法核算的股權投資持有期間會計與稅務處理差異
(一)投資損益的確認與稅法差異會計處理：2009年6月11日財政部印發的《企業會計準則解釋第3號》中采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。稅務處理：《企業所得稅法實施條例》第十七條、第八十三條規定，當被投資方作出利潤分配決定之日，投資方應當確認股息、紅利所得。居民企業直接投資于其他居民企業取得的股息、紅利所得免征企業所得稅。但連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，不得享受免稅優惠。
[例4]乾隆公司2008年1月1日以800萬元的價格購入康熙公司3％的股份，購買過程中另支付相關稅費3萬元。康熙公司為一家未上市的民營企業，其股權不存在明確的市場價格。乾隆公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產經營決策。乾隆公司在取得投資以后，被投資單位實現的凈利潤及利潤分配情況如下表1所示。
(1)2008年取得投資時會計處理：
借：長期股權投資8030000
貸：銀行存款8030000
稅務處理：2008年取得長期股權投資計稅基礎與會計成本相同，均為803萬元。
(2)2008年從康熙公司取得利潤時會計處理：
借：銀行存款 270000(9000000×3％)
貸：投資收益 270000
稅務處理：2008年從康熙公司取得利潤確認股息所得27萬元可享受免稅優惠。
(3)2009年從康熙公司取得利潤時：
會計處理：
借：銀行存款480000(16000000×3％)
貸：投資收益480000
稅務處理：2009年從康熙公司取得利潤確認股息所得48萬元可享受免稅優惠。
(二)長期股權投資減值準備與稅法差異會計處理：長期股權投資在按照規定進行核算確定其賬面價值的基礎上，如果存在減值跡象的，應當按照相關準則的規定計提減值準備。其中，對子公司的投資，應當按照《資產減值準則》的規定確定其可收回金額及應予計提的減值準備；企業持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當按照《金融工具確認和計量準則》的規定確定其可收回金額及應予計提的減值準備。計提減值準備時，應借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。長期股權投資減值一經計提不得轉回，處置長期股權投資時，相應結轉減值準備。稅務處理：通常情況下，稅法只允許長期股權投資在轉讓或清算時，確認實際發生的損失。在長期股權投資被處置前，不得確認任何損失。依據《企業所得稅法實施條例》的規定，企業計提的長期股權投資減值準備不得在稅前扣除。“資產減值損失”科目的金額，應當調增應納稅所得額。
三、股權投資處置時會計與稅法處理的差異
會計處理：處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計人當期損益。稅務處理：企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的權益性投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和股權投資轉讓所得，超過部分可向以后納稅年度結轉扣除。企業股權投資轉讓損失連續向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓年度后第6年一次性扣除。
