一、增值稅轉型前后固定資產的會計處理
(一)科目的設置
(二)購入固定資產的處理(1)轉型前(04年)購入固定資產的處理。試點企業的做法：根據財稅[2004]156號文件規定，納稅人取得固定資產后，支付了相關費用并取得了相關抵扣憑證，先將此部分進項稅額記入“待抵扣稅額――待抵扣增值稅(增值稅轉型)”，然后按有關規定，再轉入“應交稅金――應交增值稅(固定資產進項稅額)”的借方，抵扣當期的銷項稅額。非試點企業只能將增值稅納入固定資產成本中。
[例1]2004年9月5日，甲公司購入一臺生產用設備，增值稅專用發票價款280000元，增值稅額47600元，支付運輸費20000元。此項固定資產無需安裝，均取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。假設設備使用年限為10年。其分錄如下：
試點企業：04年9月5日：
借：固定資產
(280000+20000×93％)298600
待抵扣稅額――待抵扣增值稅(增值稅轉型)
(47600+20000×7％)49000
貸：銀行存款
347600
借：應交稅金――應交增值稅(固定資產進項稅額)
49000
貸：待抵扣稅額――待抵扣增值稅(增值稅轉型)
49000
非試點企業：
借：固定資產
347600
貸：銀行存款
347600
如果到了轉型期(2009年1月1日)：
已計提的固定資產折舊=347600／10×(4+3／12)=147730(元)
固定資產賬面價值=347600-147730=199870(元)
在剩余使用年限計提的折舊=199870／(5+9／12)=34760(元)
如果追溯調整的話：
遞延抵扣的增值稅=280000／10×(4+3／12)×17％+20000／10×(4+3／12)×7％=2023+595=2618(元)
在剩余年限抵扣的增值稅=(280000-11900)／10×(4+3／12)×17％+(20000－8500)／10×(4+3／12)×7％=45577+805=46382(元)
實際上試點企業一次性扣除的增值稅49000(元)=非試點企業遞延抵扣的增值稅2618(元)余年限抵扣的增值稅46382(元)，剩余年限抵扣的增值稅通過計提的折舊扣除。綜上所述，消費型增值稅一次型扣除，而生產型增值稅通過折舊按使用年限分次扣除。
在轉型后購入固定資產的處理。依照消費型增值稅的性質，增值稅轉型后企業購入固定資產的會計處理，將進項稅額直接記入“應交稅費一應交增值稅(進項稅額)”賬戶，一次性抵扣。分錄如下：
借：固定資產(設備價款+價外費用)
298600
應交稅費――應交增值稅(固定資產進項稅額)
49000
貸：銀行存款
347600
(三)在建固定資產會計處理在建工程領用材料，生產型增值稅需要將抵扣的增值稅進項稅轉出，而轉型后由于對購進貨物和固定資產不加以區分，所以領用一般貨物不須轉出增值稅，即其進項稅額允許抵扣。在會計核算上的具體表現就是其支付或負擔的進項稅不需轉出，即工程項目領用材料直接以不合能成本介入在這工程。
(四)進項稅額轉出的核算轉向后，企業購入固定資產時，已按規定將增值稅進項稅額計入“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”科目的，如果相關固定資產用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，或出現非正常損失；或耗用了固定資產的在產品、產成品出現非正常損失的。應將原已計人“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”科目的金額予以轉出，借記“固定資產”，貸記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。
[例2]乙公司在2009年1月1日接受捐增的固定資產，含稅價為117萬元，專用發票上已注明增值稅額，若企業將此項固定資產用于集體福利，則分錄如下：
借：固定資產
1000000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)
170000
貸：營業外收入
1170000
借：固定資產
170000
貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)
170000
[例3]根據“固定資產盤盈盤虧報告表”所列設備一臺，原價12000元，已提折lH6000元，凈值為6000元，經查核盤虧屬于非常損失，保險公司同意賠款4000元，其余損失經批準同意列入營業外支出。
借：營業外支出
(2000+2040)4040
其他應收款
4000
累計折舊
6000
貸：固定資產
12000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)
2040
(五)銷售時固定資產會計處理企業銷售固定資產與銷售一般貨物一樣計算并交納增值稅。企業銷售本企業已使用過的可抵扣增值稅的固定資產，如該項固定資產原取得時，其增值稅進項稅額已計入“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)”科目。而生產型增值稅下，銷售固定資產是免增值稅的。
[例4]2009年9月5日，丙公司銷售一臺生產用設備，原增值稅專用發票價款280000元，增值稅額47600元。假設設備原使用年限為10年，已使用年限為5年，出售時收到價款10萬元。假設固定資產增值稅已經抵扣過。其分錄如下：
已計提折舊=280000／10×5=140000(元)
固定資產賬面價值=140000(元)
(六)視同銷售固定資產會計處理對于企業將自產或委托加工的固定資產用于非應稅項目、集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的固定資產作為投資，提供給其他單位或個體經營者、或分配給股東、或無償贈送他人等都應視同銷售貨物，計算應繳增值稅。借記“在建工程”、“長期股權投資”、“利潤分配――應付普通股股利”、“營業外支出”、“應付職工薪酬”等科目；按貨物的公允價格，貸記“主營業務收入”等科目；按銷售價格和規定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)”科目。
二、增值稅轉型后固定資產會計處理問題及改進
(一)會計核算和稅收征管上的不便由于企業購入固定資產的時間不同，固定資產折舊基數的不同，企業在計算固定資產折舊額時，必須對含增值稅的固定資產與不含增值稅的固定資產加以區分，以免產生由折舊計算錯誤而帶來的利潤、企業所得稅等一系列錯誤。再者，固定資產的類別品名繁雜，標準不一，增值稅轉型后稅務機關必須對抵扣發票的真實性進行鑒定，事后核查，增加了稅務機關的工作量和難度。筆者認為，一是應該科學調整“固定資產”的范圍和標準。現行增值稅法規中關于固定資產的劃分標準和范圍，已不能適應經濟發展的新形勢，不利于增值稅轉型政策的實行。二是完善與增值稅征管相配套的各項工作。針對以票控稅存在的問題，實行票賬并重管理，利用金稅工程建立起來的稅收網絡平臺與海關、銀行、財政、證券、企業聯網，對企業實行全方位監管，實行動態管理。將企業的賬務資料、銀行賬戶的收支信息、海關的征免稅資料綜合成信息庫。
(二)容易影響企業會計信息的客觀、公正增值稅轉型會使不含增值稅的固定資產折舊相對減少，如果企業其他情況不變，折舊的減少對財務報表所提供的會計信息的影響是利潤增加，資產報酬率提高。現實中，企業外界難以真實了解企業利潤的增加是源于增值稅轉型還是源于生產經營水平的提高。因此，增值稅轉型期間，企業應對這部分信息進行披露。
我國由生產型增值稅向消費型增值稅轉型，將有利于同國際上發達國家增值稅制度接軌，使我國經濟和稅收進一步國際化。對外資和先進技術更具有吸引力，最終達到提高我國企業整體技術創新能力的目的。
