一、概述
由于稅法的宣傳工作不夠深入，中小企業的財務人員素質較低，經營者不重視財務管理等因素，導致現在的中小企業在稅務籌劃方面仍存在一定的問題：中小企業對稅務籌劃的認識不夠成熟，并沒有認識到真正意義上的稅務籌劃；財務人員素質不高，不適應稅務籌劃的要求；企業部門之間欠缺溝通配合，影響稅務籌劃；把稅務籌劃當成“亡羊補牢”的措施。
隨著稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的加快，中小企業降低稅收成本的合法途徑主要是進行稅務籌劃。與外資企業和國內大型企業相比，中小企業的稅負偏重，再加上中小企業規模小，體系不健全，在市場競爭中處于劣勢地位。為提高自身管理水平，實現利益最大化，在激烈的市場競爭中站穩腳步，中小企業應充分利用各種優惠政策，運用各種有效的方法和手段，進行稅務籌劃，減少成本。這主要體現在：稅務籌劃是中小企業了解稅收法規，增強納稅意識的必然選擇，是中小企業不斷走向成熟、走向理性的標志；稅務籌劃是中小企業有效解決資金問題的必要方法；稅務籌劃是中小企業優化資源配置，提升競爭力必然選擇；稅務籌劃是中小企業提高自身財務管理水平和財務人員素質的必然選擇。
二、中小企業稅務籌劃內容及具體方法
新準則實施之后如何進行稅務籌劃是中小企業降低成本的關鍵。
其一，增值稅稅務籌劃。具體如下：
（1）對納稅人身份進行籌劃。我國現行增值稅制度將納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人，兩類納稅人實行不同的稅款計算和繳納管理方法，其稅負狀況存在著差異。中小企業可以根據自己的實際情況，選擇適合于自己的增值稅納稅人身份，以降低稅負。
?。?）對銷售行為進行籌劃。在銷售過程中，混合銷售是稅務籌劃的一個主要做法。現行稅法對混合銷售的處理規定是：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當交納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不繳納增值稅，而交納營業稅。
對混合銷售行為，交納哪種稅對納稅人有利呢？現設定，W為含稅銷售額增值率，M為含稅銷售額，P為含稅進貨額，貨物適用的增值稅稅率為17%，企業適用的營業稅稅率為3%，則增值率可表示為：W=（M-P）÷M×100%，應納增值稅稅額=M×W÷（1+17%）×17%，應納營業稅稅額=M×3%。若交納的增值稅和營業稅相等，則下式成立：M×W÷（1+17%）×17%=M×3%。經過計算得出：W=20.65%，以20.65%為平衡點，企業可以考慮繳納何種稅收，從而有利于自己。同理，按此公式可計算出不同稅率的納稅平衡點。
另外，如果既發生混合銷售行為又兼營非應稅勞務，且當年混合銷售行為較多，金額也較大，納稅人就有必要增加非應稅勞務營業額，并使其超過年銷售額和營業額合計數的50%。這樣，就只需繳納營業稅，從而降低企業的稅負。
其二，營業稅稅務籌劃。具體如下：
（1）對營業行為進行籌劃。 現實生活中很多企業進行合作建房，合作建房是指一方提供擁有的土地，另一方提供資金，雙方合作建造房屋。在實際操作中兩種方式：純粹“以物易物”方式，“雙方組建一個聯營企業方”。兩種方式因具體做法不同導致交納的營業稅也不同。
（2）對應稅項目定價進行籌劃。在經濟活動過程中，從事營業稅規定的應稅項目，與從事增值稅、消費稅規定的應稅項目，在價格的確定上是有所不同的。營業稅的征稅項目以服務業為主，其價格大部分是明碼標價的；而貨物的銷售，則多為經營雙方面議價格。這樣，就為營業稅納稅人以較低的價格申報營業額、少繳營業稅提供了可能。
其三，企業所得稅稅務籌劃。具體如下：
（1）中小企業籌建和投資過程中的稅務籌劃。應從以下幾個方面入手：
選擇恰當的企業組織形式。當前我國對公司制企業和合伙制企業實行差別稅制，有限責任公司要雙重征稅，即先交企業所得稅，股東在獲取股利收入時再交個人所得稅，而合伙經營的業主或合伙人只需繳納個人所得稅。因此，在組建企業時，采取何種形式必須認真選擇。
選擇有利的投資地區。自2008年1月1日起，實施新《企業所得稅法》，國家高新技術產業開發區內高新技術企業15%低稅率優惠擴大到全國范圍。中小企業投資者可以充分利用這些稅收優惠政策為自己的企業設立及生產經營全過程服務。
選擇有利的投資行業。從事不同經營行業的納稅人的稅負存在一定差異，這主要體現在以下方面：從事貨物銷售與提供加工、修理修配勞務的企業繳納增殖稅，而提供其他勞務的企業繳納營業稅，稅負存在差異；繳納營業稅的不同勞務行業稅率不同；行業性稅收優惠政策帶來的稅負差異。新《企業所得稅法》將環保、節水設備投資抵免企業所得稅政策擴大到環保、節能、節水安全生產等專用設備，新增了對創業投資機構非贏利公益組織等機構的優惠政策，以及對企業從事環境保護項目所得的優惠政策。中小企業在選擇投資行業時，應力求順應政府的政策導向，首先應以企業的利潤最大化為目標；其次，要充分估計籌劃獲利的機會成本有多大；最后，必須充分考慮所選行業享受的優惠的條件。
?。?）中小企業融資過程中的稅務籌劃。對任何企業來說，籌資是其進行一系列經營活動的先決條件。在市場經濟體制下，中小企業的融資渠道主要包括企業自我積累、借款、租賃等。
自我積累的稅負影響。企業自我積累稅收難以分攤和抵消，投入生產和經營之后，產生的全部稅負由企業自負。這種籌資方式積累速度較慢，不適應企業規模的迅速擴大，而且存在著雙重征稅的問題，雖然這種籌資方式使業主的控制權擴大，但稅負卻最重。
企業向外借款的稅負影響。借款籌資方式主要是向金融機構融資，成本主要是利息。向銀行的借款利息一般可在稅前沖減企業利潤，減少企業所得稅。利用利息攤入成本的不同方法和資金往來雙方的關系及所處經濟活動地位的不同是實現合理避稅的關鍵所在。
企業租賃經營的稅負影響。中小企業資金匱乏，出現需添置機械設備等固定資產而無力購置時，租賃資產是個不錯的選擇。租賃是一種特殊的籌資方式。從納稅優化的角度考慮，融資租賃也是企業用以減輕稅負的重要方法之一。由于租賃所支付的租金由租賃雙方共同議定，承租人可從減輕稅負的角度出發，通過租金的平衡支付來減少企業的利潤水平，使企業獲得的利潤均衡于機器設備租賃的各個年度，從而達到控制稅負的目的。
中小企業在利用籌資方式進行稅務籌劃時，不能僅從稅收上考慮，要注意企業收益提高可能帶來的風險，要充分考慮自身的特點以及風險承受能力，根據具體情況綜合考慮資金成本、稅負和收益等因素，以企業整體利益最大為目標進行選擇。
?。?）中小企業經營過程中的稅務籌劃。具體有以下兩種：
一是利用存貨計價方法籌劃。對于生產型中小企業來說，原材料的耗用是產品的主要組成部分；對于商品銷售的中小企業來說，存貨的成本最為重要，因此存貨的處理是稅務籌劃的著眼點之一。我國現行稅制規定，納稅人各項存貨的發出和領用，其實際成本的計算方法可以在先進先出法、加權平均法等方法中任選一種，不同的計價方法會引起當期銷售成本的數額有所不同。所以企業可以選擇一種合適的方法，使得當期應納稅所得額就小。
二是利用折舊年限、折舊方法稅務籌劃。一般來說，折舊年限取決于固定資產能夠使用的年限，由于使用的年限本身就是一個預計的經驗值，折舊方法由會計人員自行選擇，這使得固定資產的折舊容納了很多人為的成分，為稅務籌劃提供了很大的空間。正常企業縮短折舊年限、或用加速折舊法有利于成本加速回收，可以使后期成本向前移，從而使前期會計利潤向后移，在稅率穩定的情況下，所得稅就會遞延繳納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。企業一定要事先根據自身的實際情況選擇固定資產的折舊年限和折舊方法，以達到降低稅負的目的。
三、對中小企業稅務籌劃的建議
中小企業在進行稅務籌劃時，要結合自身特點，量體裁衣，制定合適的籌劃方案。
第一，要及時了解稅收政策的變化。中小企業在進行稅務籌劃時，必須能夠及時了解稅收政策的變化趨勢，收集整理與自身經營相關的政策，適時調整稅務籌劃方案，確保企業的稅務籌劃在稅收法律規定的范圍內實施。
第二，打好稅務籌劃基礎，降低風險。中小企業一定要對稅務籌劃給予足夠的重視，規范會計核算，有一個穩固的稅務籌劃基礎，為稅務籌劃降低風險。
第三，營造良好的稅企關系。中小企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，特別是要在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。
第四，在提高自有財務人員素質的同時，善于聘用專業人員。
