湖北審計2001.6
建設項目概算審計的幾點思考
謝勇
近幾年，審計署固定資產投資審計先后未排對水利、公路、鐵路基礎性建設項目檢查。從建設項目審計理論和實施的情況看，概算審計既是建設項目投資審計的重要組成部分，也是審計人員實施審計的難點。因此，如何開展建設項目概算審計是我們固定資產投資審計中值得探討的一個重要課題。
一、建設項目概算及其重要作用
建設項目概算是設計人員根據初步設計圖紙和技術資料、概算定額或指標、費用標準，按規定的編制程序、編制方法確定建設項目投資的一種設計文件。
概算對于工程建設的籌建、開工、建設管理、竣工投產都有極其重要作用。首先，概算是安排固定資產投資計劃以及確定和制建設項目投資總額的依據；其次概算是施工、監理、設計等單位簽訂合同和推行建設項目投資包干責任制的依據；第三概算是籌措建設項目資金，編制用款計劃，簽訂貸款合同以及劃撥資金進行會計核算和加強基建財務管理的依據；第四概算是建設項目前期準備、工程結算、決算、竣工驗收以及基建支出與概算投資比較，考核工程項目建設成本，分析投資效果的依據。
建設項目審計是以投資活動為主線，而已批復設計概算中的工程建設規模、范圍、內容、標準等劃定了投資活動的流向。工程概算是建設項目經濟價值和投資活動軌跡反映，與參加投資活動的施工、監理、設計、銀行等單位密切相關。因此，我們審計建設項目概算投資以及與投資活動相關單位，就需要正確理解和掌握建設項目概算及其重要作用；需要正確理解和掌握建設項目概算審計內容和總結以往概算投資審計的成功經驗，對建筑領域投資活動實施有效監督。
二、建設項目概算審計內容及其發現的問題
按照審計署頒布的建設項目預算（概算）執行情況和建設項目竣工決算審計實施辦法以及審計署統一計劃組織實施的建設項目審計工作方案要求，概算審計內容主要包括六個方面：一是概算或調整概算、清理概算是否依照國家規定的編制辦法、定額、標準，由有資質單位編制，是否經有權機關批準；二是設計變更的內容是否符合規定，手續是否齊全；三是影響項目建設規模的單項工程間投資調整和建設內容變更，是否按照規定的管理程序報批，有無擅自擴大建設規模和提高建設標準問題；四是核實概算總投資，審查概算調整原則、調整系數、調整增加的費用；五是審查設計單位設計收費內容和設計收費計算方法以及簽訂的設計收費合同是否符合國家規定；六是對建設項目超概算情況進行審計監督，分析其重大差異原因。
近幾年建設項目概算審計發現帶有普遍性問題如下：一是建設項目概算投資控制失控，竣工決算超概算、概算超過可行性研究報告估算；二是上報概算中多計、重計、多批建設項目概算投資；三是擅自擴大生活福利工程建設規模和提高建設標準增加建設項目概算投資；四是設計單位擴大設計收費內容和重復計取設計費。
三、建設項目概算審計和幾點思考
從建設項目概算審計內容到發現的共性問題，設計概算是否合理及浪費、實質性的多計工程量增加概算投資等方面的查處事例并不多見。尤其概算投資審計發現共性問題的范圍、深度和質量還有差距，所以我們必須研究建設項目概算審計的對策。筆者認為，概算審計應從以下八個方面采取對策：一是普遍開展行業建設項目概算投資專項審計，爭取固定資產投資審計有新的進展，為國家控制固定資產投資宏觀調控服務。不論建設項目的開工前審計或在建審計、竣工審計都改變不了固定資產投資審計對建設項目投資實施的事后監督檢查，也改變不了國家控制固定資產投資的滯后性。同時，概算投資的節約也是建設項目實際投資的減少。所以，普遍開展行業建設項目概算投資專項審計，把固定資產投資的事后審計變為建設項目事前監督和控制；二是實施建設項目審計時，計劃安排概算審計應在基建財務收支審計之前進行，提前或促進概算審計的進度。由于建設項目概算審計相對建設單位、施工單位、監理單位的財務收支審計比較滯后或與其同步，所發現的問題和需反映的情況，不便及時核對和上報。因此，
對設計概算方面的審計從計劃到實施均應分步驟在基建財務收支審計之前開展；三是概算審計必須與建設項目的財務收支審計相結合。設計概算審計的縱向檢查比重較大，發現的問題比較單一，橫向與建設項目財務收支審計聯系不多，未能將已審定的概算投資作為建設項目經濟活動的尺度，無形之中給建設項目財務收支審計增加了難度，所以概算審計必須與建設項目的財務收支審計相結合；四是擴大概算投資審計面，加強對概算審批部門的監督。建設項目概算投資的控制“源頭”是概算投資的審批部門，目前進行的概算投資審計僅針對設計單位，而將建設項目概算投資的審定部門置于固定資產投資審計監督之外。因此，應把概算審批部門紛于建設項目概算投資審計的范圍，加強對概算審批部門工作的監督，有效推行固定資產投資審計的全方位監督；五是加大概算投資審計處理和處罰力度，建議國家有關部門修訂及完善對多計、重計概算投資的處理和處罰規定。目前，按有關規定審計查出建設項目中多計、重計概算投資的問題，審計部門僅能對原概算批復部門提出建議，不但沒有促進設計單位改正不足，而且削弱了建設項目概算審計的積極性；六是適當增加工程技術審計人員，提高建設項目審計人員專業素質。現階段，固定資產投資審計人員結構極其不合理。參加建設項目審計的人員，大部分是懂財務專業的人員，工程概（預）算技術人員僅占建設項目審計組人員總數的十分之一。現有審計人員對工業產品生產經營及其財務收支審計比較熟悉，對工程建設及其概（預）算審計了
解甚少，審計人員的基建專業素質普遍遍低。因此應定期舉辦概（預）算審計專業學習班，以提高建設項目審計人員專業素質；七是積極開展計算機進行建設項目概算審計工作。由于概算內容的審查，利用計算機輔助審計便于提高概算審計工作質量、便于保證數據的準確性和審查進度、便于技術數據以及概算指標的統計和收集、便于概算投資總額的測算和核定等。因此，在概算審查過程中開展計算機輔助審計是非常必要和極其重要的工作；八是利用社會審計成果，服務建設項目概算審計。進行建設項目概算審計之前，我們可以借助社會審計工程概算技術力量及其成果來審查建設項目概算內容，國家審計與社會審計結合的方式和方法恰當，既省時，又省事。同時，借用社會審計成果也是建設項目概算審計防范審計風險的一項重要措施。
做好建設項目概算審計，是加強固定資產投資審計的重要方面。在審計署的正確領導下，建設項目概算審計工作已經取得了不少成績。但是就概算審計的深度來講發展是不平衡的，一般項目的概算投資審減額占概算總投資應在5％至10％之間，而實施的建設項目概算審計，審減額有的空白為零、有的僅占概算投資總額的1％。因此，今后一段時間內的建設項目投資審計首先應抓好概算投資審計，學習駕馭建設項目概算審計的本領，不斷探索建設項目概算投資審計的新思路，使國定資產投資審計達到事半功倍的效果，才能進一步開拓固定資產投資審計的新局面和提高其審計工作質量。
