農產品 加工企業 納稅籌劃
從實踐來看，農產品加工行業是保障我國農民增收、縣域經濟發展、經濟競爭力增強以及推進城鄉二元結構優化與促進城鄉經濟協調發展的基礎和條件，但同時農產品加工業的發展也將受到很多因素的影響，其中之一就是國家稅收政策。在當前的形勢下，加強對農產品加強企業納稅籌劃問題的研究，具有非常重大的現實意義。
一、農產品加工行業發展的現實意義
十七大報告中明確指出，解決好農民、農村和農業問題，關系著社會主義小康社會的全面建設與發展，因此應當始終將其作為我黨工作的重心。目前來看，農產品加工行業業已成為社會經濟發展過程中發展最快、數量最大、對三農經濟的發展帶動也最大的重要產業之一，為此各級財政部門都在加大對農業產業化發展的投資力度，對符合條件的農產品加工企業進行技改貸款和財政貼息。對新建成的農產品加工企業，給予強有力稅收政策扶持，無論哪一種所有制和經營形式的農產品加工企業，只要能三農發展帶來利益、給廣大農民帶來實惠，政府部門均從財政、金融以及稅收方面給予了大力支持。在農產品加工企業發展過程中，要全面落實和扶持產業化發展政策，各級各部門對農業產業化發展都投入的大量的資金和技術，尤其在稅收方面表現的最為突出。
農產品加工行業的發展、農業產業化發展經營模式的實現以及農產品加工企業的納稅籌劃，對當前我國三農建設具有非常重要大的意義，具體表現為：農產品加工企業的大力發展和納稅籌劃，能夠有效地增加國民經濟發展過程中的農產品需求量；能夠有效地提高當前初級農產品自身的附加值，進而提高整體效益及農民的收入；農產品加工企業的發展與納稅籌劃，可以有效地促進農產品區域的合理布局與優勢生產基地的規劃與建設，并在此基礎上形成一條完整的產業鏈條；通過納稅籌劃，可以有效地提高農產品的質量與檔次，從而促進農產品的進出口國際競爭力：農產品加工企業以產業化經營與發展為主要途徑，可以吸納很多的剩余勞動力，提高技術裝備水平，為社會主義新農村的建設做出巨大的貢獻。
二、農產品加工企業稅收籌劃概述
對于農產品加工企業納稅籌劃而言，實際上就是對稅收方案進行選擇與選擇的過程，它是基于當前我國農業相關稅法之規定，對既定的農業經濟活動納稅方案的科學選擇，納稅方案存在著差異性，稅收負擔也就有所不同。實踐中我們可以看到，通過對不同納稅方案進行選擇和優化，可以有效地減少農產品加工企業的納稅額，或者有效地延緩納稅周期，從而實現稅收負擔降低之目標。
實踐中我們可以看到，農產品加工企業納稅籌劃主要是因“三農問題”解決過程中實施的相關優惠政策而形成的，具體表現在以下方面：第一，為大力發展農產品加工行業，直接采取的一系列保護政策。第二，因農業保護政策的實施而惠及到農產品加工企業的各項稅收政策，比如對增值稅中的農產品采購稅收抵扣規定等；第三，為全面提高欠發達地區的農業經濟全面發展而實施的農產品加工企業稅收優惠政策。第四，為提高新農村建設的一系列優惠政策。實踐中我們可以看到，農產品加工企業和農村、農民之間存在著天然的聯系，初級階段表現出規模小和底子薄等特點，在現行的稅法體系之中有利于農產品加工企業的各項政策，在創建初期都應當應重點考慮到籌劃方案中去。
三、農產品加工企業稅收籌劃策略
對于農產品加工企業稅收籌劃而言，它主要包括兩個方面的內容，即初級階段的稅收籌劃與實際生產發展過程中的籌劃。具體分析如下：
?。ㄒ唬┺r產品加工企業初級階段的稅收籌劃
農產品加工企業稅收籌劃應當貫穿于整個企業的生命周期之中，在農產品加工企業創建初期，應當將納稅因素作為企業建設中的一個重要影響因素，對農產品企業的形式、選址、經營內容以及發展模式等進行全面而又系統的選擇，因在納稅籌劃活動中完全是主動的，同時納稅籌劃也有了很大的空間。農產品加工企業應當合理地設計結構類型，對業務模塊和納稅人的種類進行合理的抉擇，在組建農產品加工企業籌劃過程中應當采用合理的稅收籌劃策略。
第一，科學合理地確定企業的結構。實踐中我們可以看到，當某個農產品加工企業既有原料生產農場，又對農產品進行加工時，則該加工企業可以充分地利用當前增值稅抵扣與國家扶農政策，對企業的結構進行合理的調整。在該種條件下，筆者建議將企業加工廠與農場分成兩個相對獨立的法人，這樣既可有效地減少加工企業的納稅負擔，節省現金流。像小麥、水稻等自產自銷、未經任何加工的農產品，只要符合當前農業產品標準條件，均可享受免稅等優惠待遇，而且其增值稅基本上為零。對于面粉加工廠而言，其購進的小麥通常可嚴格按照購進實際量進行核算，按收購額的百分之十三納稅。從農產品加工企業的總體利益來看，企業經內部結構調整與稅收籌劃以后，可依據增值稅規定進行交稅；面粉加工廠提取進項稅額以后所得的就是企業可免繳的稅額，從實踐來看也可以有效地節省的現金流。
第二，科學合理地選擇企業的發展類型。當農產品加工企業的經營和發展規模相對較小時，此時風險程度不高，建議采用合伙或者個體經營的發展模式，這樣可以有效地實現節省繳稅之目的。在此過程中，雖然合伙企業擔負的是無限連帶責任，但是企業無需繳納企業所得稅，這樣也能節省一部分開支。
第三，對企業的業務模塊進行有效的區分。對于農產品加工企業而言，應當從自身的生產經營狀況出發，對個案進行分析，最重要的就是要利用好企業購進免稅過程中的13%稅率抵扣機制，同時還要特別注意自產自銷農產品免征增值稅政策的合理使用，從而實現合理避稅之目標。實踐中我們經常會看到，農產品加工企業生產經營過程中的業務相對比較復雜，每一個項目的稅率都存在著一定的差異性，因此農產品加工企業應當對這些稅率業務模塊進行嚴格的區分，并盡可能地從業務鏈中找到低稅免稅模塊，并將其進行合理的劃分。從業務模塊的區分角度來看，農產品加工企業中的業務種類越多，其稅收籌劃的選擇性就會越大。同時，還要注意企業增值稅的納稅人種類選擇，增值稅的納稅人通常要比規模小的納稅人更具稅收籌劃選擇空間，但有些時候也并非完全如此。農產品加工企業應當從自身增值率參數出發，盡可能地選擇增值稅普通納稅人，或者以小規模納稅人的身份來享受國家稅收優惠政策。
