企業(yè) 現(xiàn)金流量表分析 目的 內(nèi)容
現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的，反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。現(xiàn)金流量表可以按月編制，也可以按年編制。在實(shí)際工作中，大部分企業(yè)均按月份編制現(xiàn)金流量表，以便及時(shí)了解企業(yè)的現(xiàn)金收支情況。現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”是廣義的概念，包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、可隨時(shí)用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。銀行存款和其他貨幣資金中不能隨時(shí)支用的部分，如定期存款或受限制的境外存款，則不包括在內(nèi)。現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金和價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資，通常指自購(gòu)買(mǎi)日起三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。
一、現(xiàn)金流量表分析的目的
現(xiàn)金流量是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物收入和支出的金額。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，將現(xiàn)金存入銀行，或用銀行存款購(gòu)入三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券等，均屬于現(xiàn)金內(nèi)部組成項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換，不會(huì)使現(xiàn)金總流量發(fā)生增減變動(dòng)。因此，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，將這類(lèi)業(yè)務(wù)排除在外。在現(xiàn)金流量表上，將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類(lèi)。通過(guò)現(xiàn)金流量表分析，可以達(dá)到以下目的。
（一）預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量，判斷企業(yè)的償債能力和支付能力
現(xiàn)金是直接的支付手段，判斷企業(yè)是否具有償還債務(wù)和支付股利的能力，最有效的方法便是分析其有無(wú)足夠的現(xiàn)金凈流入量。通過(guò)現(xiàn)金流量表，可以了解企業(yè)現(xiàn)金的收支情況。通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量表各部分進(jìn)行分析，可以了解現(xiàn)金凈流量變化的原因，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn) 金流量，評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力和支付能力。
（二）反映企業(yè)現(xiàn)金盈缺的原因，以便加強(qiáng)現(xiàn)金管理
從現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)所引起的現(xiàn)金流量數(shù)額，可以了解不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，分析企業(yè)現(xiàn)金的來(lái)源和去向，揭示現(xiàn)金盈余或不足的原因，以便合理調(diào)度資金，加強(qiáng)資金管理，并為編制現(xiàn)金收支預(yù)算提供依據(jù)。
（三）將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)迸行對(duì)比，可以評(píng)價(jià)凈利潤(rùn)的質(zhì)量
從長(zhǎng)期看，營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)?shù)扔诮?jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。但由于利潤(rùn)計(jì)算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而現(xiàn)金流量的計(jì)算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，因此從短期看，營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)不一定等于經(jīng) 營(yíng)現(xiàn)金凈流量。通常認(rèn)為，有現(xiàn)金流量支持的凈利潤(rùn)是高質(zhì)量的，反之，則是沒(méi)有質(zhì)量的凈利潤(rùn)。通過(guò)現(xiàn)金流量表，可以揭示兩者不一致的原因，評(píng)價(jià)凈利潤(rùn)的質(zhì)量和可靠性。
（四）有助于提高會(huì)計(jì)信息的可比性和真實(shí)性
由于現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，因此本表中的數(shù)據(jù)不受會(huì)計(jì)處理方法的影響，從而提高了信息的可比性和可靠性，還便于在不同企業(yè)和同一企業(yè)不同時(shí)期之間進(jìn)行對(duì)比。
二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容
（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容
1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括生產(chǎn)產(chǎn)品、銷(xiāo)售商品、 提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買(mǎi)存貨、接受勞務(wù)、繳納稅費(fèi)等。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)最主要的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，也是影響企業(yè)現(xiàn)金流量變動(dòng)的主要原因。從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金的內(nèi)部來(lái)源。據(jù)此可判斷企業(yè)在不依靠外部籌資的情況下，通過(guò)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否能夠維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并滿足償還債務(wù)、支付股利和對(duì)外投資的需要。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的歷史數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他資料，可以預(yù)測(cè)其未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。
我國(guó)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金, 經(jīng)營(yíng)性租賃收到的現(xiàn)金，以及收到的稅費(fèi)返還和保險(xiǎn)賠款等；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出包括購(gòu)買(mǎi)商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)用，繳納的稅費(fèi)，以及其他非投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，如支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。
通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，報(bào)表使用者可以了解企業(yè)在投資和籌資活動(dòng)以外的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中現(xiàn)金的收支情況。將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)比較，可以評(píng)價(jià)企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量。
2、投資活動(dòng)產(chǎn)量的現(xiàn)金流量
投資活動(dòng)是指企業(yè)購(gòu)建非流動(dòng)資產(chǎn)和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的對(duì)外投資事項(xiàng)。這里的投資是廣義的概念，包括對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩部分。對(duì)內(nèi)投資是指購(gòu)入或處置企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所使用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及科研開(kāi)發(fā)支出等。對(duì)外投資是指向企業(yè)外部投出或收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的各種投資。
我國(guó)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入包括取得的債券利息收入，分得的股利、利潤(rùn)，收回的投資，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)以及處置子公司等所 收到的現(xiàn)金；投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出包括進(jìn)權(quán)益性投資、債權(quán)性投資或購(gòu)并子公司等所支付的現(xiàn)金；以及購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金。由于三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券視同現(xiàn)金，因此投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不包括這類(lèi)債券投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
通過(guò)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，報(bào)表使用者可以了解企業(yè)與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的現(xiàn)金收支情況，以及投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~的影響程度。
3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本、債務(wù)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)的交易和事項(xiàng)。籌資活動(dòng)是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)和前提，有效的籌資活動(dòng)應(yīng)當(dāng)能夠及時(shí)為企業(yè)提供可靠和低成本的資金，增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)應(yīng)變能力，減低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。
我國(guó)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入包括吸收權(quán)益性投資、發(fā)行債券和借 款所收到的現(xiàn)金；籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出包括償還債務(wù)或減少注冊(cè)資本所支出的現(xiàn)金，以及 分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支出的現(xiàn)金等。
