建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；增值稅改革
我國(guó)現(xiàn)行的稅制制度是增值稅營(yíng)業(yè)稅并行，兩稅并行存在著稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后首先能在一定程度上減輕企業(yè)稅負(fù)，消除重復(fù)征稅的弊端，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)；其次，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，無(wú)論是在購(gòu)買(mǎi)鋼材、水泥、施工機(jī)械都可以獲得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，促使增值稅形成一條完整的價(jià)值鏈；再次，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后可以促進(jìn)施工企業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模。稅收政策的變化必將對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等產(chǎn)生多方面的影響。
一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響
（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)賬務(wù)處理的影響
根據(jù)稅額與價(jià)格的關(guān)系，稅可以分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。而增值稅是價(jià)外稅。從銷(xiāo)貨方或者勞務(wù)的提供方來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅被取代前后，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入由不含營(yíng)業(yè)稅在內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入變?yōu)樘蕹嗽鲋刀惗惪詈蟮臓I(yíng)業(yè)收入，入賬金額變小。從購(gòu)貨方和勞務(wù)接受方來(lái)看，因增值稅的可抵扣性，營(yíng)業(yè)稅被取代前后，固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)，他們的入賬金額也不一樣。
（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
1、對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響
固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn), 其價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響, 并引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)如固定資產(chǎn)原值、應(yīng)交稅費(fèi)和累計(jì)折舊 等相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)。增值稅取代營(yíng)業(yè)稅后，固定資產(chǎn)原值的入賬金額會(huì)減少，累計(jì)折舊會(huì)減少，應(yīng)交稅費(fèi)中，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅將不再有，其期末余額也將減少。短期來(lái)看，資產(chǎn)、負(fù)債都會(huì)降低，但是提高了流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例。從較長(zhǎng)角度看，增值稅取代營(yíng)業(yè)稅后，隨著利潤(rùn)的增加，資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，無(wú)論是企業(yè)資產(chǎn)總額還是負(fù)債總額，都會(huì)不同程度的增加。
2、對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響
從短期來(lái)看， 營(yíng)改增后原來(lái)列入營(yíng)業(yè)稅金及附加的營(yíng)業(yè)稅將不再在此科目核算，減少了相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅金及附加額，相關(guān)的成本費(fèi)用會(huì)減少，利潤(rùn)就會(huì)增加。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)稅負(fù)減輕，成本費(fèi)用降低，利潤(rùn)增加，會(huì)刺激企業(yè)擴(kuò)大投資促使企業(yè)不斷發(fā)展。
3、對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響
現(xiàn)金流量包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等三類(lèi)實(shí)際上，增值稅代營(yíng)業(yè)稅后，有很多因素在影響著企業(yè)的現(xiàn)金流量。
對(duì)投資活動(dòng)的影響：建筑施工企業(yè)尤其是大型施工企業(yè)會(huì)新購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)以滿(mǎn)足生產(chǎn)需要，由于增值稅的可抵扣性，在現(xiàn)金流量表上顯示為公司投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，但相比營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)金流出較少。
對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響：營(yíng)改增后，企業(yè)的成本費(fèi)用降低，增值稅額減少，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量也由于增值稅額減少而有所上升。
對(duì)籌資活動(dòng)的影響：建筑行業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，必然會(huì)擴(kuò)大投資，加大融資力度。從短期看，由于借入本金和募集到的股權(quán)影響，融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入將增大；從長(zhǎng)期看，融資的階段性以及融資產(chǎn)生利息壓力將使籌資活動(dòng)帶來(lái)的現(xiàn)金流量下降，也增加了企業(yè)的還債壓力。
二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)策建議
（一）調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變發(fā)展模式
目前，很多建筑企業(yè)還是勞動(dòng)密集型企業(yè)為主，在市場(chǎng)進(jìn)行著激烈競(jìng)爭(zhēng)。但，我們知道，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)老齡化不斷加快，從而導(dǎo)致勞動(dòng)力成本不斷上升。因此企業(yè)面對(duì)的工資與成本不斷增加的壓力，利潤(rùn)空間越來(lái)越小。所以建筑企業(yè)應(yīng)大力鼓勵(lì)技術(shù)革新，提升水平，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。
（二）優(yōu)化內(nèi)部管理，提高核算水平
在建筑企業(yè)中，增值稅很容易被忽略，因?yàn)槿粘＝佑|很少，而且通過(guò)科目或者財(cái)務(wù)報(bào)表的方式直接表現(xiàn)出來(lái)還是比較不常見(jiàn)。為了更好的適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，建筑企業(yè)及期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)注意一下方面：
首先，應(yīng)加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)力度，加強(qiáng)對(duì)增值稅稅法、建造合同等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，在健全完備的會(huì)計(jì)核算制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算能力與技巧，能夠精準(zhǔn)地核算銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)等稅額，并配備有效的發(fā)票體系。
其次，由于征管部門(mén)對(duì)企業(yè)的納稅控制管理要求很高，增值稅采取的是憑借專(zhuān)用發(fā)票實(shí)現(xiàn)稅款的抵扣，企業(yè)應(yīng)促進(jìn)建筑施工現(xiàn)場(chǎng)的信息化建設(shè)，努力克服因項(xiàng)目地域分散而帶來(lái)的交通、通訊不便利等一系列困難，著力增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的效益與水平，積極建立與健全賬務(wù)資料的處理系統(tǒng)，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，尤其是在增值稅其相關(guān)專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具認(rèn)證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)的配備及其防偽功能的稅務(wù)控制系統(tǒng)廣泛應(yīng)用等。防止增值稅的扣稅憑證的取得不完整的情況發(fā)生。
（三）加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)
營(yíng)業(yè)稅改增值稅，稅收政策的變化無(wú)疑給企業(yè)稅收籌劃以新的空間。建筑企業(yè)應(yīng)在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃材料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，才能做出最符合企業(yè)要求的有效的籌劃方案。如對(duì)納稅人身份的籌劃，施工材料采購(gòu)的籌劃，固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的籌劃等，如何采用合理合法的手段進(jìn)行合理的稅收籌劃從而達(dá)到合理減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，是需要每個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況不斷探索的。
三、結(jié)束語(yǔ)
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅將進(jìn)一步獲得巨大空間，也將進(jìn)一步地完善與發(fā)展，必將推動(dòng)建筑企業(yè)在科學(xué)合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與體系中不斷進(jìn)步。
