由于對醫療衛生體制的改革日益深入，尤其是逐步完善了醫療保險制度，使醫院將面對市場選擇。這就需要醫院對內部運行機制以及管理體制等方面進行全面深化的改革。財務會計制度是指財務與會計在工作時遵循的方法、規則以及程序的統稱。現行的《醫院會計制度》是對促進醫院加強財務管理、經濟發展、提高會計的信息質量以及對會計核算行為的規范等方面具有強大的助推作用。醫院的低耗品是指那些容易損耗、單位價格低、達不到固定資產的標準，并且多次使用卻沒改變其形態的實物物品。即一般設備的單位價值小于1000元，專業設備的單位價值小于1500元，或其單位價值量雖然達到了資產價值標準，但由于其易于損壞或者使用的期限較短，需要經常更新和補充的物品。低耗品在醫院的藥品、制劑、醫療以及管理等方面具有廣泛的應用，在醫院的物資管理中低耗品擁有十分重要的地位。因此，利用會計制度對低耗品進行管理和核算，對醫院正確的核算成本和物資管理具有十分重要的作用。
一、醫院管理會計的職能、方法與必要性
（一）醫院管理會計的職能與方法
醫院管理會計的職能：一是為各級各類管理者提供科學、客觀、實用的分析意見及內部會計信息；二是為經營管理醫院提供現代管理會計的技術方法，核算方式以及其實施過程，提高經濟效益和經營效率。而最重要的職能就是為管理者提供各類有用的方案和資料，從而達到最優經營決策以及最高經營效率，并在管理過程中及時反饋、監督控制、科學修正，使得醫院的經營與管理水平有所提高。所以，醫院的管理會計讓會計的職能達到進行綜合管理的程度，是運用科學理論的技術方法和體系對醫院進行經營管理。常用的管理會計方法是指財務分析法和固定資產的投資決策等。它是以對財務信息進行深加工以及再利用為基礎，從而實現預測、規劃、決策以及控制經濟過程并進行責任的考核評價的一個綜合項目。
（二）醫院管理會計的設立及其必要性
醫院管理會計的設立對醫院的經營者進行強化管理以及拓展經營十分有利，由于醫院要在市場經濟的體制下，面對生存與競爭的考驗，所以，醫院的管理者十分需要會計系統不僅僅可以在事后對財務信息進行核算，更能夠提供科學的決策信息為醫院的未來進行經營和管理，從而避免其在市場的競爭中遭到淘汰，這就是為了適應新的經營和管理的需要而逐漸形成并發展起來的管理會計。
管理會計可及時提供各類會計的信息給醫院的領導，使醫院的重大決策變得更加合理與科學，為醫院綜合效益的提高發揮了重要的作用。
二、管理會計的設置對醫院的作用
（一）管理會計的設置對醫院的經濟活動進行有效的控制
為了醫院實現發展的目標，改善經營的狀況，實現規范化的管理，則需要跟蹤監控醫院的全部經營環節，并將決策的實施過程與計劃的執行過程的實際數據，與醫院經營預計目標的預算、標準和定額等進行評價、分析、比較及考核。這就需要管理會計中使用成本會計理論及方法，并建立起完善的控制系統對事前、事中及事后進行全過程的控制，對其進行目標和責任的管理，以正確的評價和考核對各科室經營的業績進行獎賞或懲罰。
（二）管理會計的設置對醫院的財務管理體系進行完善
財務管理以及管理會計作為現代會計中的兩大組成部分，對醫院同樣是必不可少的，與財務會計按時向醫院外部信息的使用者提供數據資料來衡量醫院的總體業績相比，管理會計更傾向于醫院的內部，以醫院經營管理的提高為目的，對醫院未來的規劃更關注，在功能上使財務會計的職能得到擴大，為醫院未來的發展提供具有前瞻性的精心預測，對醫院的經營活動進行籌劃，對醫院的內部成本進行控制。此外，與財務會計相比較，無論管理會計在方法上、范圍上以及時間上，其靈活性都強。所以，管理會計的建立可促進醫院管理的日趨完善和成熟。
三、醫院管理會計在低耗品管理中的應用
（一）低耗品的使用存在的問題
1、對于低耗品的領用不規范。主要是指醫院各科室的工作人員對于低耗品的消耗與使用量估計不足。具體體現如后勤保障人員，只憑借自己的經驗領取低耗品，而根本沒有對低耗品的消耗進行詳細統計，導致科室內存量過多，利用率不高的問題。
2、低耗品的非常規性損壞。由于科室內的低耗品存量很多，給使用人員造成“很多，隨便用”錯覺，從而造成使用時的浪費。并且，由于使用的不經心，就容易對低耗品造成損壞。低耗品的非常規性的損壞，也從一個方面加大了醫院成本支出。
3、低耗品使用后的后期處理。在低耗品使用報廢后，大部分醫院都將其當作廢品處理掉以后，并沒有記錄其后期的成本回收。通常表現是將低耗品以廢品的方式進行變賣，但變賣后的資金并沒有專門的賬目記錄。
（二）管理會計對低耗品進行有效管理的方法
由于低耗品的單位價值不高，大多數醫院易忽視對其的管理，在實際使用過程中造成了大量浪費，因此加大了醫院的成本。所以，從管理的角度上看，應強調低耗品的領購及保管制度。
首先，各科室應該對其使用頻率較高的低耗品進行了解，明白低耗品的耐用程度、特點以及日常用量，不但要對低耗品采取措施來保證使用壽命，還要對低耗品的領用進行安排。一方面需要做到使低耗品在科室保管及使用期間，其利用能夠有效、科學以及存放能夠安全、完整。另一方面還需要對領用時間進行合理的安排，保證退出、清理低耗品的同時還有新的低耗品進行替換，以防由于新的低耗品未能及時供應而對醫療服務產生了影響。這就要求各個科室的負責人員對低耗品的領用時間、使用周期以及領用辦理手續進行充分了解，從而保證在低耗品用竭之前能夠辦妥手續并及時地領入科室。對用量大并且易毀損的低耗品，要確定單位時間內其最大用量及周轉時間。辦理領用手續的合理時間應為在低耗品的存量大約為總存量的1/3時，或存量能夠使用的時間稍大于領用所需的時間。在領回低耗品后，科室負責人應對其登記并進行妥善保管。
其次，使用資產的部門及醫療科室需時刻注意醫療服務中同類低耗品患者需求的情況和應用的情況，一旦使用的低耗品發現其存在市場迎合力喪失、效率低下，或由于該類低耗品的使用而增加了成本，應該向財務部門和資產的管理部門進行及時反映，由資產的管理部門策劃出購買新替代品方案及對舊低耗品進行清理的方案，而后由財務部門預測購買預算并籌集資金。
在購買低耗品時，應該由物資的采購部門根據使用科室的要求及市場情況，做好市場的調研，聯絡的商家信譽要好，采用訂購或招標的方式，并選購低價、優質且能夠保證產品的售后服務質量的產品。使用科室的人員在購買前應該一同對樣品進行檢驗，由庫房的管理人員在購買后根據樣品進行審驗并入庫。售后服務的保修單、信譽卡等應交予科室保管，小型器械、進行批量購買的或科室不能全部領用的低耗品，其保修單與信譽卡需進行復印，由使用科室保管復印件，由歸口的管理部門保存原件。并按期進行督促檢查，以便發現問題后讓供貨單位能夠進行及時地修理及調換。
第三，科室在使用時應建立資產的明細賬及明細卡，并在領用低耗品后及時進行登記。需要標明的有領用時間、維護方式、保修年限及預計使用的年限。科室負責人應對出庫單、明細賬及信譽卡等資料進行保管，在交接班時科室人員使用明細卡對照清點。這樣不但利于建立院和科二級的核算制度，還能讓職工了解科室的成本，加強其責任感。
第四，低耗品在科室的注銷管理。根據實際的使用情況，科室應該對低耗品進行定期編制，列出損壞或者過期后不能使用的物品清單，并各歸口的物資管理部門同意上報并審批，辦理相關的領購以及換購手續（對于損壞的小型器械應該交還），并以此為根據對科室的明細賬及明細卡進行調整，根據科室的損壞及過期的物品清單，物資的管理部門應給科室辦理相應的領購及注銷手續，據此來調整其購買計劃并經過財務主管部門的審批，以便做到購買及時，補充缺漏。
四、結語
低耗品的數量多、價值低并且不易管理。在醫療的服務中低耗品同樣也是醫院的重要資產，并且管理低耗品的水平也代表著醫院的服務形象以及服務質量。因此，醫院的各級部門應該結合管理會計在醫療體系中的應用，管理好低耗品，從而充分發揮低耗品應有的作用，更好地發揮醫院的各項職能作用，給患者樹立良好的形象。總之，對于低耗品加強管理，是醫院良好管理中的重要環節。我們應該以醫院的實際情況為基礎，進行低耗品管理的探究，在經過不斷的總結、開拓創新讓醫院在低耗品方面的管理工作得到一步步的完善和加強，從而提高低耗品的使用效益。
