1 研究的意義
審計意見供投資者使用，有助于他們做出合理的判斷決策。但當經營情況不佳時，一些上市公司會出具不真實的財務報表。如果注冊會計師與上市公司合謀，就會對被審計單位出具標準審計意見，影響投資者的投資決策。是什么影響了審計結果，會計師事務所的特征對其發表的審計意見有沒有影響，擁有什么特征的會計師事務所更容易出具標準審計報告，因為產生了以上困惑，所以研究會計師事務所特征對獨立審計意見的影響具有現實的意義。
2 會計師事務所特征對審計意見影響的實證研究
2.1 假設提出
假設一：會計師事務所的業務規模與非標準意見呈顯著正相關
一般地，我們把會計師事務所的業務收入作為衡量業務規模的指標。通過對事務所的民事訴訟、未來發展前景和客戶數量的分析，本文認為事務所的業務規模越大，越容易出具非標準審計報告。
假設二：合伙制會計師事務所與非標準審計意見呈顯著正相關
我國的會計師事務所分為有限責任制和合伙制。因為兩種組織形式對債務責任的劃分不同，所以本文認為合伙制會計師事務所越容易發表非標準的審計意見。
假設三：注冊會計師人數與非標準審計意見呈顯著正相關
注冊會計師人數決定了該會計師事務所的專業技能水平。如果會計師事務所中優秀的注冊會計師人才多，越容易發現上市公司財務報表中的漏洞，從而發表非標準審計意見。
假設四：審計費用與非標準審計意見呈顯著負相關
如果審計費用過高，可能是由于或會導致上市公司想操控審計報告。因此審計費用越高，事務所越容易在應出具非標準審計報告時出具標準審計報告，以獲得最大的利益。
2.2 樣本及數據來源
2.2.1 樣本選取
本文選取２０１０年制造行業上市公司的主審事務所、審計意見以及事務所的特征進行統計。并按照以下程序進行篩選：２０１０年我國共有制造行業上市公司１ ５０７家。先剔除未公布審計費用的４５０家。再剔除未公開總資產、資產負債率、凈資產收益率、主營業務收入、應收賬款周轉率和會計師事務所業務收入信息的３２家，最終得到１ ０２５個樣本。
2.2.２ 數據來源
本文上市公司各項數據來源于巨靈金融數據庫，會計師事務所業務收入和注冊會計師人數來源于《２０１１年度會計師事務所綜合評價前百家信息》，會計師事務所的組織形式來源于財政部的會計行業管理網。數據處理采用Ｅxcel和ＳＰＳＳ１９．０軟件。
2.3 模型建立與變量定義
本文采用ｌｏｇｉｓｔｉｃ回歸模型來檢驗事務所特征對審計意見的影響：
ＯＰ＝β０＋β１ＩＮＣＯＭＥ＋β２ＴＹＰＥ＋β３ＮＵＭ＋β４ＣＨＡＲＧＥ＋β５ＬＮＡＳＳＥＴ＋β６ＲＯＥ＋β７ＤＥＢＴ＋β８ＧＲＯＷＴＨ ＋β９ＲＥＣ ＋β１０ＯＣＦ＋β１１ＳＴ ＋ε。
變量定義如下：
（1）審計意見的定義
在模型中，用１表示上市公司被會計師事務所出具非標準審計意見，用０表示被出具標準審計意見。
（2）解釋變量的定義
①事務所業務規模。事務所的業務規模越大，出具的非標準審計意見越多，預測符號為“＋”。②會計師事務所的組織形式。定義合伙制為１，有限責任制為０。合伙制事務所更容易出具非標準審計報告，預測符號為“＋”。③注冊會計師人數。注冊會計師人數越多，越容易出具非標準審計報告，預測符號為“＋”。④審計費用。審計費用越低，越容易出具非標準，預測符號為“－”。
（3）控制變量的選取
①公司資產規模，用資產總額的自然對數ＩＮＡＳＳＥＴ表示。公司規模越大，公司經營越穩定，越不容易被出具非標準審計意見。預計符號為“－”。②公司盈利能力，用公司的凈資產收益ＲＯＥ表示，表達式為凈資產收益率＝凈利潤／凈資產。盈利能力好的公司持續經營能力較強，越不容易被出具標準意見。預計符號為“－”。③公司償債能力，用資產負債率ＤＥＢＴ表示。表達式為總負債／總資產。如果公司資產負債率較高，越容易被出具非標準意見。預測符號為“＋”。④公司成長性，用本年主營業務收入與上年之比ＧＲＯＷＴＨ表示。主營業務收入增長較快的公司，發展潛力大，越不容易修飾報表。越不容易被出具非標準審計意見。預計符號為“－”。⑤公司營運能力，用應收賬款周轉率ＲＥＣ表示。表達式為銷售收入總額／平均應收賬款凈額。應收賬款周轉率越高，營運能力越強，越不容易被出具標準的審計意見。預測符號為“－”。⑥公司現金流量能力，用當年經營活動現金流量凈額與上年末總資產的比ＯＣＦ表示。公司創造現金流入的能力越好，經營業績就越好，越不容易被出具非標準審計意見。預測符號為“－”。⑦ＳＴ特別處理。定義被冠以ＳＴ為１，非ＳＴ為０。冠以ＳＴ，代表存在審計風險，越容易被出具非標準審計報告。預測符號為“＋”。
2.4 回歸分析
2.4.１ Ｐｅａｒｓｏｎ相關系數分析
對樣本變量進行了Ｐｅａｒｓｏｎ相關性分析，觀察和分析后發現，一個超過０．６，均不超過０．７，基本徘徊在０．２以下。因此認為樣本各自變量之間不存在影響模型回歸的高度相關性，模型不存在共線性問題。
2.4.２ Ｌｏｇｉｓｔｉｃ回歸分析
