近年來，社會上會計信息失真的丑聞不斷，“紅光實業(yè)案”、“猴王案”、“江蘇瓊花事件”等一件件會計信息失真的大案的披露令人觸目驚心，給我國國民經(jīng)濟運行帶來了極壞的影響。當前我國會計信息失真的現(xiàn)象已經(jīng)十分突出，并且逐漸呈上升的趨勢。這無論是對國家資本還是企業(yè)的會計人員來說都會產(chǎn)生重大的影響。對于一個國家來說，這不但會造成國有資產(chǎn)的流失，而且還影響和破壞了國家經(jīng)濟政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行，致使有關部門不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學的判斷，使企業(yè)陷入被動。而對于企業(yè)的相關財會人員來說，這個問題的惡化與反復也會一再降低其責任心和使命感，影響會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)，并且助長腐敗行為，嚴重阻礙經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進行。
1 上市公司會計信息失真的概念
會計信息失真是指上市公司采用編造、變造、偽造等手法編制會計報表，會計信息沒有真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，給決策者們制定相關的決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。會計信息失真突出表現(xiàn)為會計資料虛假和混亂。
2 上市公司會計信息失真的表現(xiàn)
（１）上市公司披露虛假信息。２００６年以來，財政部組織駐各地財政監(jiān)察專員辦事處和省級財政部門開展了會計信息質(zhì)量檢查和會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，重點檢查國有大型企業(yè)、上市公司、房地產(chǎn)企業(yè)及部分會計師事務所。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)存在一定程度的會計違法違規(guī)問題，而其中上市公司的違規(guī)問題尤為嚴重。
（2）重大事項未披露或未及時披露。①與股權(quán)相關的問題未及時披露，該違規(guī)行為發(fā)生次數(shù)居于重大事項未披露或未及時披露的首位；②重大擔保事項未及時披露，不便于投資者及時了解上市公司的風險；③關聯(lián)交易未及時披露，不能使投資者及時了解上市公司的實際經(jīng)營情況。
（3）編造財務數(shù)據(jù)，騙取上市資格。主要采用虛提返利，少計費用，跨期入賬等手段，虛增利潤。
3 上市公司會計信息失真的原因
3.1 宏觀環(huán)境不完善
就信息披露而言，健全制度是關鍵，制度的健全與否決定了上市公司信息披露的質(zhì)量高低，完善法律是保障，倫理道德則是必要條件，三者缺一不可，任何一個缺失都將導致證券市場的動蕩。從宏觀環(huán)境看，上市公司信息披露違規(guī)行為屢禁不止的原因可歸結(jié)為制度原因、法制原因和倫理原因。
3.1.１ 制度原因
3.1.1.１ 基本制度缺失
如果對我們的證券市場作一個基本判斷，那就是，這是一個基本制度缺失的市場。
（1）缺乏上市公司的退出機制，特別是企業(yè)破產(chǎn)制度不完善。
（2）缺乏對投資者進行保護的民事賠償制度。
（3）缺乏公正有效的監(jiān)管制度。
財政部、證監(jiān)會在實施市場監(jiān)管過程中，對各自監(jiān)管權(quán)的劃分還存在一定的不明確、不科學和不系統(tǒng)之處，存在監(jiān)管的重復和盲點。首先，政府職能部門監(jiān)管權(quán)限劃分的模糊性，立法混亂。其次，缺乏對監(jiān)管者的監(jiān)督。
3.1.1.２ 證券市場相關具體制度安排的缺陷使上市公司信息披露缺乏指導性與規(guī)范性
這是上市公司粉飾會計信息的外在誘因。
（1）股票發(fā)行的審批制和核準制，換湯不換藥，效果不佳。
（2）注冊會計師審計制度有待于進一步改進，其審計質(zhì)量也有待于進一步提高。①會計師組織制度的設計存在重大缺陷。②審計程序的操作過程中存在缺陷。③會計準則、會計制度的漏洞與執(zhí)行的伸縮性為虛假會計信息的產(chǎn)生提供了條件。
3.1.２ 相關法律的缺位、缺漏或失靈
法律缺位是指法律地位、監(jiān)管、法律保護系統(tǒng)缺失。有法律但是法律滯后或者不完善是法律缺漏。由于漸進式改革的特性，法律缺漏甚至缺位在所難免。法律失靈就是有法律但是沒有嚴格遵守和執(zhí)行。
（１）關于市場經(jīng)濟運行的一些關鍵性法律依然缺失，已經(jīng)制定的法律在不同程度上相互沖突，缺乏可操作性。
（２）有法不依，執(zhí)法不嚴。
（３）缺少對執(zhí)行者的問責機制。
3.1.３ 倫理因素——誠信缺失
當前會計誠信缺失不是一個偶然現(xiàn)象，也不是單獨出現(xiàn)的，它和社會大環(huán)境失信行為有關，并受其直接影響。
3.2 從公司治理層面探究會計信息失真的根源
讓我們將目光轉(zhuǎn)向上市公司，應該說，上市公司本身才是會計信息造假的根源，原因如下：
3.2.１ 上市公司有造假動機
會計造假背后有著巨大的經(jīng)濟利益，這是導致上市公司信息披露違規(guī)的根本原因。
（１）報酬動機。牟取私利是內(nèi)在驅(qū)動力。上市公司不論薪酬由誰發(fā)放，基本上都與其業(yè)績、國有資產(chǎn)保值增值有關，因此，用來反映經(jīng)營業(yè)績的會計收益信息是非常重要的。為獲取更多報酬，上市公司管理層就會產(chǎn)生對會計信息造假的動機。
（２）稅收動機。我國目前的會計準則與稅法的分離程度還比較小，有些會計準則的規(guī)定本身就是稅法的規(guī)定。如固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法等。在這種情況下，由于繳稅使公司的現(xiàn)金流出，會計政策選擇影響著公司的現(xiàn)金流量。所以，上市公司有動機提供不真實的財務報表，以降低繳稅額。
