1 審計質量控制相關理論概述
審計質量控制可以從系統論和控制論相關方法理論來理解其具備了一定的目的性，從廣義上來說，審計質量控制是指在多重控制因素的影響之下如審計外部環境因素、審計對象及主體因素以及一些政策上的因素等，通過相應主體如政府、注冊會計師協會或者會計事務所等對主要影響因素的分析，來對審計質量進行相應的管理和控制。
審計質量控制體系是為了采取一些科學系統全面的質量控制措施來對審計質量進行控制以提高審計的質量水平，從而從整體上提升會計師事務所的綜合服務水平，審計質量控制體系主要有全要素控制、全過程控制、多層次控制以及有效控制幾個方面的基本特征，因此在我國會計師事務所管理過程中對其進行審計質量控制體系的構建可以在很大程度上提升其綜合服務質量，本文將從當前我國會計師事務所審計質量現狀、審計質量控制體系構建及運用相關對策展開研究，充分利用國內外學者對會計師事務所審計質量控制體系的研究成果，提出更具有建設性和針對性的審計質量控制體系和運行路徑。
2 我國會計師事務所審計質量現狀
目前我國會計事務所還處在發展不完善階段，審計質量問題在一定程度上影響了注冊會計師行業的良性健康發展。我國事務所數量眾多，規模不同，所服務的對象也不相同，執業質量更是參差不齊。研究表明，規模大的事務所客戶資源優質，審計質量相對較好，因為國內大所吸引了大量的高素質專業人士，能夠執行邏輯嚴密的審計程序、建立了嚴格的審計質量控制體系，并有強大的專家組予以各方面的技術支持，這一切都為他們的高質量服務提供了保障。從他們所承攬的業務可以證明這一點。目前，我國所有的上市公司的審計業務及ＩＰＯ的審計業務以及各級政府國資委對外招標的審計業務，都是由這些規模較大的會計師事務所進行審計。當然，國內大所審計質量也不能一概而論，部分國內大所也存在執業質量把關不嚴的情況，原在國內所中名列前茅的中天勤會計師事務所因為銀廣夏事件而被相關政府部門取締。國內眾多會計師事務所每年都有上百家遭到各監管部門或行業協會的批評、警告、處罰、甚至被取締。因為從事的審計業務影響較大，國內大所一旦審計失敗，所造成的社會影響以及對整個行業的負面影響會更大。
相對于國內大所，眾多地方性中小型會計師事務所總體執業質量不容樂觀，究其原因，審計質量低下與市場環境不規范、行業監管、事務所內部質量控制等因素密不可分。從近幾年的事務所執業檢查過程中我們發現：部分中小型會計師事務所基本未實施風險導向審計，三級復核流于形式。個別事務所檔案管理混亂，實施抄賬式審計，未實施必要的審計程序，審計取證不足，發表的審計意見不恰當等，在利益的驅使下極個別事務所甚至出具虛假的審計報告。
3 我國會計師事務所審計質量控制體系構建及運用
3.１ 會計師事務所審計質量控制體系的構建
3.1.1 會計師事務所審計質量控制體系的構建原則
會計師事務所審計質量控制體系的構建原則主要包括以下幾個方面：系統性原則是會計師事務所審計質量控制體系在構建過程中必須堅持的首要原則，為了保證會計審計項目從總體運作過程中各個方面工作和要素的完整性，會計師事務所審計質量控制體系的構建需要考慮到組織、制度以及人力資源等方面的綜合協調以此保障審計前中后全過程的協調統一。其次是要堅持多樣性的原則，由于不同的審計項目工作有著不同的運作形式，因此一個完善彈性的會計師事務所審計質量控制體系需要運用多樣化的手段以保證其可行性。再次是要堅持可行性的原則以保障會計師事務所審計質量控制體系符合我國當前會計師事務所的發展現狀。
3.1.２ 會計師事務所審計質量控制體系的構建方法
會計師事務所審計質量控制體系的構建方法可以從以下幾個方面來考慮：
①可以促進質量持續性革新的ＰＤＣＡ循環法，該方法主要是通過計劃、執行、檢查以及處理如此循環的步驟來完成一個會計審計質量體系的循環改進。②具有特定功能并相互之間共同聯系的有機系統方法，系統的方法可以從物質、能量以及信息等幾個方面來構建會計師事務所審計質量控制體系，讓會計師審計的整體運作處于一個最佳的狀態。③將會計審計工作分為前后緊密聯系幾個部分的霍爾系統工程方法。結合我國當前會計師事務所的發展現狀并綜合對比分析以上3種構建方法，本文將選擇ＰＤＣＡ循環法和霍爾系統工程法來共同完成對會計師事務所質量控制體系的總體框架。
3.1.３ 會計師事務所審計質量控制體系的總體框架
首先根據ＰＤＣＡ業務循環流程的具體需求可以將會計師事務所質量控制體系分為管理職責、產品測量分析、資源的管理（如人力、信息以及技術方面的資源管理）以及產品的改進等幾個部分，具體來看各個部分的體系功能如下：①審計執業質量體系的保證體系可以對整個質量體系形成領導作用；②審計業務流程構成了該質量控制體系的主體成分，如對審計風險過程的預測、識別和控制等；③審計質量控制體系中各類資源的管理以及相關理念的形成等支撐著整個審計質量控制體系的內部運行；④對審計質量控制體系運行的監控和修正。總而言之，上述會計師事務所審計質量控制體系的總體框架在各個過程可以得到有效的識別、理解和運行，并在一定程度上可以使會計師事務所的審計質量得到科學的控制。
3.２ 會計師事務所審計質量控制體系的運用
3.2.１ 會計師事務所審計質量控制體系的整體運作
從上述會計師事務所審計質量控制體系的總體框架的構建可以分析出會計師事務所審計質量控制體系的整體運作流程，可以將ＰＤＣＡ循環法中的幾個階段融入到霍爾系統工程方法中的3個維度中去，從而實現會計審計工作中資源的優化配置，并最終實現會計師事務所審計質量控制體系的完美運行。
3.2.２ 會計師事務所審計質量控制體系業務層面的運作
根據霍爾系統工程方法的要求，先劃分出“進度、流程、方法”3個維度，下面依次來說明各個維度中的具體內容。
（１）會計師事務所審計質量控制體系執行過程中的進度設計，主要分為以下幾個階段：①審計計劃工作的前期準備工作，在此階段需要會計師事務所將其原本的審計計劃進行分析處理并從多方面進行全方位的考慮分析，然后對其審計計劃進行階段性（如審計工作目標的確定、審計工作內外部環境的分析、審計工作風險因素的分析以及審計質量控制的系統優化等）的處理。②審計工作計劃的具體執行，在這一部分要對審計工作的目標進行重新確定和分析，如確定存貨是否存在并確定存貨報表披露的正確性，然后將系統分析結果納入到審計工作的單位之中去，并制定相應的質量簽訂承諾書等，再次通過審計實施方案的分析、審計相關證據的收集以及相關審計工作的檢查復核等對審計質量控制進行系統的分析。③對審計報告階段的工作進行質量方面的控制，通過考慮目標來提高審計質量控制的準確度，然后結合系統資源對審計工作進行復核和說明，確定審計工作的重點并賦予其相應的權限，再進行審計質量控制體系的優化運行。④審計監督以及綜合服務水平提升的階段。
（2）每個階段執行時的流程設計，主要分以下幾個步驟：①與被檢查的審計項目組進行必要的溝通，目的是多了解被檢查項目有沒有特殊的地方。②信息采集，目的是盡量都收集與檢查工作相關的審計信息。③分析，這是最主要的步驟，把參與檢查的每個人所收集的信息進行匯總分析。④結論，前面的一系列工作都是為了得到一個公正客觀的結論，為下一階段的工作提供參考和方向。
（3）會計師事務所審計質量控制體系的執行啟動方法可以分為：定期檢查、隨時抽查、行業互查、接受舉報。
綜上所述，通過運用ＰＤＣＡ循環法和霍爾工程系統法的結構構建起會計師事務所審計質量控制體系并對其各個層面的運行展開了討論研究，這對我國當前會計師事務所審計質量控制體系服務水平的提升有極大的推動作用，有利于會計審計工作的順利進展并逐步踏入國際發展的軌道。
