諸暨市教育局會計核算中心 馬劍鋒 陳鋼敏
國庫集中收付制度是市場經濟國家普遍實行的財政資金管理制度。為了建立符合我國國情的國庫集中收付制度，我國財政部在考察了西方市場經濟國家的財政國庫運作模式后，提出了一套以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度的改革方案。按照財政部國庫集中收付制度的基本發展要求，建立國庫單一賬戶體系，所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。在國庫集中收付制度中，收入直接繳入國庫或財政專戶已經在各地普遍實施，因此，國庫集中支付成了這一改革的重要形式。目前，各地教育系統大都陸續推行了會計集中核算，我市還在2005年進行了教育系統會計集中核算向國庫集中支付過渡的嘗試?，F結合相關實踐，談談我們的一些做法和體會。
一、實行國庫集中支付的積極意義
1、有利于庫款統一調度，降低財政資金運行成本，提高資金使用效率。實行國庫集中支付以后，可以有效解決過去財政資金多環節撥付和多戶頭存放問題。預算單位的資金全部集中在國庫中，預算支出所需資金由財政賬戶直接撥付，減少了中間環節，使預算資金到位及時，從而有效降低資金劃撥支付成本，提高了預算資金的使用效率。同時也改變了資金由預算單位層層下撥，環節多，在途時間長，支付程序繁瑣，工作效率低下的局面。
2、有助于強化財政預算執行監督，推進部門預算改革步伐，有效地防止單位擠占、挪用和截留財政資金。實行國庫集中支付制度后，預算執行的事后監督變為事前和事中監督，對支出預算總額的控制變為對每筆支出的控制，使各項支出能嚴格按預算執行，從而減少預算執行的隨意性，強化預算的嚴格性。同時，由于實際資金不到單位賬戶，單位想擠占、挪用和截留財政資金已不可能。
二 、實行國庫集中支付的相關實踐
我市教育系統早在2002年就已實行了會計集中核算，積累了一些集中核算的寶貴經驗，2005年又在財政部門的支持幫助下，進行了國庫集中支付的嘗試。與徹底的國庫集中支付模式相比，我們增加了一個核算中心總支付賬戶的環節，其優點在于，核算中心的總支付賬戶與各預算單位的核算賬戶存在于同一個核算系統中，在同一系統中對帳，可以達到及時、準確和快捷，便于財政資金的管理和部門預算的控制。核算中心通過對支付憑證的審核可以達到事前監督的目的，能基本上達到國庫集中支付改革的要求?，F細述如下：
?。ㄒ唬?、關于財政直接支付。列入預算的銀行統發工資、政府采購款由財政部門區分預算內外資金分別由預算內撥款或財政專戶直接支付，各校自定的效益工資、各類獎金補貼、節假日福利費等人員經費由核算中心直接支付到商業銀行代為發放（涉及少部分人的少量人員經費發放，允許在授權支付賬戶提取現金發放），單項支付金額在一萬元以上的及部門集中采購的款項由核算中心直接支付至收款人。
?。ǘ?、關于財政授權支付?？紤]到零余額賬戶在商業銀行中開設和結算目前還有一定難度，我們把原各校的備用金賬戶改為財政授權支付賬戶，用于記錄、核算和反映學校財政授權支付資金的活動情況，學校日常零星開支的支付結算在該賬戶中進行。具體做法如下：
1、授權支付賬戶的使用。授權支付賬戶可以辦理轉帳和提取現金等結算業務，實行“限額控制、只出不進”的管理辦法，除由核算中心補足限額資金外，原則上不得轉入其他各項資金。核算中心根據各校年度預算和日常開支情況及路途遠近，核定授權支付賬戶資金額度。授權支付實行限額控制，除各類托收款項外，凡單項支付在1萬元以下的，由學校直接在授權支付賬戶中辦理。
2、授權支付賬戶的管理。學校按照《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》、《現金管理暫行條理》等有關規定辦理。該賬戶發生的所有收支業務，學校必須登記銀行存款和現金日記賬，并每月與開戶銀行進行對賬，同時將編制的銀行存款余額調節表和銀行對賬單復印件報核算中心進行對賬。年底結賬前將余款交回核算中心，授權支付賬戶年終余額為零，次年再由核算中心將限額資金劃入授權支付賬戶。賬戶發生的利息收入，在年終前一次性劃轉至核算中心總賬戶，由核算中心統一上繳國庫。
?。ㄈ?、會計處理與支付程序。利用現行的遠程報賬系統，實行學校會計信息資源共享制度，以方便單位查詢。
1、設置單位操作權限。會計收付信息由各校會計自行錄入，屬于直接支付的款項，須經核算中心審核確認后辦理直接支付；屬于授權支付的款項由學校直接從授權支付賬戶中支付并向核算中心辦理結報。
2、核算中心設置受理、審核、支付等崗位，承擔相應的支付執行與監督管理職能。受理崗位負責對學?！敦斦苯又Ц秵巍?、《財政授權支付單》和原始憑證進行初審，并打印《支付通知書》，初審的主要內容：支出的合理、合法性，審批手續是否齊全，支付金額、內容與所附原始單據是否相符等；審核崗位負責審核支付內容是否列入年度預算計劃，預算款項與會計科目運用是否正確等；支付崗位負責款項支付、往來款項清算、對賬及編制有關支付報表等工作。
三、實行國庫集中支付的想法和建議
1、要進一步提高對會計核算中心所處法律地位的認識。我市教育會計核算中心的成立，是經過市編委批準設立的事業單位，具有獨立法人資格，其基本功能除會計核算外，更重要的是實施會計監督，有效地將會計監督寓于會計服務之中。2004年12月出臺的《深圳經濟特區會計條例》首先賦予了會計核算中心的法律地位，明確了市、區人民政府及其有關部門根據需要可以設立會計核算機構對行政事業單位統一進行會計核算。由此可見，會計核算中心已經具有了其存在的法律基礎。但同時，我們也要看到，會計核算中心不具有財政管理職能，也不具有核算單位的會計主體資格，就會計核算中心自身職能是不具有國庫集中支付資格的。國庫集中支付屬于財政職能，但就現有資源配置情況看，財政要完成集中支付沒有必要再去投資建設一套完整的財政國庫集中支付系統，而可以充分利用會計核算中心現有的人員和操作平臺，即在核算中心內設立一個集中支付中心，財政部門可以采取授權的方式將集中支付授予會計核算中心管理，并加強財政監督。這就從法律層面上解決了會計核算中心參與國庫集中支付，協助財政部門加強對財政資金管理的問題。
2、要進一步完善銀行與會計核算中心的結算配套體系。我市教育系統所屬學校面廣量多，有的單位路途遙遠，交通不便。本來各校的“教師醫療保險金”等銀行托收問題，可以到核算中心總賬戶中直接托收，由于銀行只開設核算中心一個總賬戶，無法查詢各校銀行存款余額，而學校存款余額又有可能不足，所以只好到各校授權支付賬戶托收，學校再到核算中心結報，增加了許多不必要的環節，影響了工作效率的提高。銀行應考慮在核算中心一個總賬戶下開設以序號代表各校的若干分賬戶，以便于其他單位直接到核算中心辦理各校的托收事項。
3、要進一步規范學校部門預算的編制和執行管理。合理編制部門預算是提高工作預見性，減少盲目性的需要。所謂“預則立，不預則廢”，就是強調預見的重要性。學校編制的部門預算，是維持學校正常運轉和保證教育事業發展的資金收支計劃，關系到教育工作的正常開展和教育事業的不斷發展。因此，各校要重視部門預算的編制工作，做好調查，認真測算，不能由財務人員隨便填報，學校要召開專門會議，擬定本校的工作目標和計劃，再根據計劃測算所需的經費，對一些重大基建項目要充分論證，落實資金來源，量入為出。同時要強化預算執行管理的嚴肅性，各校要嚴格按照預算使用資金，不得隨意調整預算計劃或超前使用預算資金。核算中心要及時提供會計信息給有關學校，提醒學校的預算執行進度，要求學校按時間進度執行預算。
4、要進一步重視業務培訓，提高會計人員整體素質
會計人員是學校財務工作的直接負責人，他們業務素質的高低直接關系到財政管理制度改革的貫徹執行。因此有關部門應不斷加強對會計人員的業務培訓，以進一步深化國庫集中支付改革。無庸諱言，目前教育系統整支會計隊伍良莠不齊，業務能力相差較大，一些部門預算與實際收支相差懸殊，并非是會計人員主觀上故意所為，完全是由于會計人員業務能力差，職業判斷能力弱造成的。因此，應不斷提高會計人員整體業務水平，加強會計人員之間的經驗交流。無論是核算中心的會計人員，還是各校的會計人員，都要抓好繼續教育，加強崗位培訓，按國家有關規定編制部門預算和進行會計核算，同時要不斷吸收優秀人才加入會計隊伍，進一步提高會計人員的整體業務水平。
5、要進一步規范人員經費發放標準，逐步縮小地區差別
目前，由于地區經濟發展的不平衡及義務教育階段與非義務教育階段收費標準的不同，導致各?！柏毟徊痪保切敖洕б妗毕鄬^高的學校，教職工的經濟待遇也較一般學校高出不少，并且發放名目繁多。因此，有關部門應會同核算中心作深入調查研究，取消一些不合理的經費發放，規范獎金補貼有關標準，并對一些教職工收入較高的學校收取一定比例的調節金，補貼給一些教職工收入相對較低的學校，以逐步縮小地區差別，為不同地區同類教職工工資收入的最終平衡打下基礎，也為工資性支出最后完全由國庫集中支付創造條件。
總之，實行國庫集中支付在給教育系統帶來挑戰的同時，也給教育系統財會工作的發展和深化帶來機遇。對待國庫集中支付這一新生事物，我們既不能急于求成，又不能流于形式，應實事求是、總結經驗、開拓創新，促使其健康發展。時代在前進，實踐在發展，教育系統會計工作也應與時俱進，努力為財政管理制度改革作出貢獻。
