作為我國市場經濟中的重要有生力量，中小企業數量眾多且富有活力，在擴大就業、自主創新、貢獻稅收，滿足社會供求方面，成為主要承擔者和受益者。但是中小企業在快速發展過程中把關注的重點主要放在項目、產品、資金及外部環境上，許多企業沒有對成本管理予以高度重視，以采取科學的成本管理方法緩解成本壓力，對成本管理的研究及成本管理方法的選擇，被中小企業內部控制所忽視，所以中小企業采用科學的成本管理方法，以成本管理作為價值鏈構建的先導，對中小企業持續健康發展將帶來基礎性作用。
1 對樹立中小企業成本管理思想的認識
我國中小企業的成本控制有別于國有企業。國有企業特別是我國大型國有企業，它們在我國社會經濟活動中具有諸多特殊作用加之它們擁有資金、市場、政策的優良條件，促成國有企業成本管理動力不足。而作為中小企業主要以民營企業居多數，在企業發展和建設中是以市場方式取得資源和要素，主要起著活化市場供給，以靈活、多元和高效為優勢向社會提供產品和服務，企業經營規模小，投資主體為中小投資者，經營的不確定性較為明顯，不具有國有企業的優良條件，盡管它們的產品有市場，而競爭性是尤為突出的，就我國國情而言，價格因素是一個決定性的競爭因素，通過成本控制騰出價格競爭的空間，是中小企業的管理重點。成本管理的重點是可控成本，企業成本管理中每一個主觀原因的疏漏就是一個成本管理的要點。
中小企業持續地自主創新是推動中小企業發展的不竭動力，特別對于生產型企業更是如此。新技術的研發是有很大不確定性的，這種不確定性帶來投入上的風險和經營上的風險，與企業可持續發展之間的取與舍，同樣是成本管理中一個核心的問題，中小企業對于研發成本的可承受能力，來自于中小企業維持與建設或者是生存與發展之間的均衡和相互倚重，中小企業的自主創新和技術研發就是要完成企業持續經營的使命，要把創新與研發的邊際效應、社會需要、產品的替代性和同質性、資金的允許程度等因素加以甄別和考量，使中小企業技術研發成本的承受力、技術領先水平和中小企業的可持續發展等方面達到相互支持，各方均有所兼顧。
再有，中小企業的資金供給不足，一直是困擾它們發展的一個難題。在我國目前的情況下，只要企業是發展中的，資金的需要與可能之間的矛盾是普遍存在的，這種資金使用的緊張既來自中小企業自身，也來自全社會對中小企業重要性的認識不足。我國中小企業是改革開放以來只經過30年發展的一支生力軍，在發展中積累在積累中發展，基于我國的經濟發展速度如此之強勁，中小企業要迎頭趕上，資金的緊張性毋庸置疑。另外，長期以來政府政策性關注點主要放在國有企業和外資企業，中小企業在許多方面不被重視，其中也包括資金方面的不被重視，政府預算用于經濟領域的資金是通過國企投放的，國有銀行對社會企業的支持也以國有企業、大型企業為主，中小企業只能向一些小銀行和民間借貸組織取得信用。在此資金供應環境下生存與發展的中小企業，它們對資金的關切不能總是放在向外面融資方面，而要建立成本領先戰略，以成本內部控制機制的建立來消化資金供給的緊張，有效使用資金，以更低的成本，更有效的成本控制，更高的成本價值來化解這一難題，由此實現成本管理與資金運用的張弛有度。
成本、業務量和利潤之間的關系，對中小企業成本管理思想的同樣建立具有指導意義。成本、業務量和利潤之間的關系，是企業管理中的基本問題，也正是這些基本問題成為企業發展的主要因素，因為這3個因素始終伴隨企業前行，它們是帶動企業經營活動的脈絡，特別是中小企業，從事的對象就是產品和服務，立足于微觀問題和基本問題，是中小企業成本管理工作的重點。首先是如何正確認識本量利關系中的相關性，是成本管理中務必要解決的問題。“相關”的提出，從理論上講是指企業現有經營條件能達到的業務量水平，成本、業務量、利潤的安排與實施要以“相關”作為前題，相關的業務量、相關的成本、相關的利潤。筆者認為“相關”是一個企業從事經營活動的基本條件限制，做產品也好，做服務也好，要把相關這方面的問題解決好。中小企業在我國的行業領域和產品與服務領域，遠離壟斷行業，也遠離基礎產業，主要提供民用消費品和民用服務，對相關條件的研究要注意以下幾點。第一，要認真理解并實踐中小企業的業務范圍。有中國特色社會主義市場經濟對中小企業的經營業務主要確定在不影響經濟安全和基礎產業以外的方面，即以民用品為主的研發經營、生產經營、運輸經營、服務經營，經營要素的取得主要通過市場解決。這里應突出一個“活”，產品的經營周期應長短結合，人們普遍使用的常用消費品，在保證品質的前提下，會有一個長期穩定的用戶群和長期經營的產品，這個領域的產品和服務是需要按傳統習慣和傳統工藝經營的，如六必居的咸菜、同仁堂的中藥。對于技術要求高、技術更新快，又要滿足多層次人群要求的產品和服務，要有雄厚的技術力量作為支持，技術的更新需要連續的、漸進的和行業領先的，如電子類產品就是這樣。第二，不利于國有企業做的業務，中小企業能做得很好，主要體現為知識要求密集，突出人的靈性和智慧的產品和服務。如建筑規劃與設計、咨詢業中介組織等。再次，市場需求量、需求結構、上游產品的供應條件，本企業提供的產品與服務要符合政府監管要求，技術領先水平還要具有競爭性等。第三，內部相關條件有內在的生產和服務能力，技術、資金、人才、管理等諸多方面。這是一個靜態和動態的平衡問題，主要應突出可控制性，不斷應對來自市場的各種變化，能靈活、有度地調動中小企業的各項優勢資源，要突出動態中的可控制性。其次，正確認識成本、業務量、利潤之間的制衡與促進作用，協調三者之間的關系是非常重要的。利潤是中小企業經營活動的最終目標，業務量可以是一個中間目標，成本的表面屬性是管理要素，就內涵既是中小企業組織業務量的過程也是實現業務量和利潤的手段。成本投入的量，投入的項目與結構，投入的時機與節奏，決定著業務量和利潤實現的數量、變化狀態。在這三者內部，既有影響中小企業成長與發展的問題，也有中小企業規避風險的問題，還有中小企業提升自身品質的問題。就中小企業的成本投入量來講，它與國企的最大的不同是約束性更強，國企有對國家宏觀利益的承擔，有些支出是不能計成本的，而中小企業每發生一筆支出都與其內在效益相一致，進一步講，中小企業成本形成的基礎性因素一定是充分地節約消耗，對成本的要求有更大的嚴格性。再者中小企業成本投入的項目和結構的歷史承繼關系更加明顯。因為中小企業在我國的發展歷史盡管較短，但是能走下來的是不斷修正和創新積累的結果，在行為上通常比較保守和謹慎。還有就是中小企業成本投入的時機和節奏，要與它們維持與創新活動一致起來，中小企業成本投入也有不均衡性，這種不均衡取決于它們經營產品所處的生命周期和企業發展模式的選擇，為作為中小企業對于提升產品與服務品質的愿望盡管也很迫切，但是總是要把規避風險放在前面，既要以成本投入獲得發展也要以成本控制獲得可持續的生命力。
2 關于中小企業成本管理方法的選擇
我國的中小企業成長與發展，通常選擇盈利空間大，適銷對路的產品，工作的注意力放在選項目、選產品上。而中小企業作為正在規范化的市場經濟成員，加強成本管理是提升盈利能力的必然選擇，中小企業采用科學的成本管理方法以減輕成本壓力。
2.1 將水平性成本管理方法內化于中小企業的成本控制體系
水平性成本管理方法，就是把與成本直接相關的各種問題聯系起來統籌考慮，實施系統管理。我國中小企業的水平成本管理方法（以生產型企業為例）應包括以下具體內容，第一，將成本管理的范圍從單純的制造環節拓展到研發物流等相關環節。就管理學看來，企業的成本不僅包括構成產品實體的制造成本，而且包括企業與經營有關的所有支出，從研發、訂貨、供應、生產直到銷售，乃至于售后服務，都屬于企業的經營環節，其中的每一筆資金流都會給企業帶來收益上的變化，這就是構建水平性成本管理方法的意義。第二，不只從財務角度，更要從運營角度來考慮成本控制，實施成本的過程管理。成本不僅是財務管理的專屬活動，它應該貫穿于整個運營過程，把成本嵌入于運營之中，作為企業管理的一個過程，賦予成本更多的整合企業內外資源，選擇企業發展路徑，甄別企業追求速度和增加積累等項功能，突出成本管理的活力。第三，對作業鏈進行有效整合，使供、產、銷各環節實施“無浪費對接”，最大限度地提高資金周轉速度，減少資金占用。
按照水平性成本管理方法的思路，傳統成本計算方法、標準成本法和作業成本法都是實現目標成本的重要措施，它們與目標成本管理共同構成統一的成本管理方法體系，統一為企業價值增值服務，而目標成本管理在其中起著統馭全局的作用。因此，建立以目標成本管理為中心的水平性成本控制方法，是中小企業推行成本管理整合的現實選擇。
中小型生產企業實行水平成本管理，從目標成本的規劃就進入成本控制，就考慮成本控制問題，通過設計規劃方案的不斷調整，在性能、價格、成本方面達到均衡，既能讓企業滿意，也能讓客戶滿意。在投入正式生產時，所有的要素投入都是一種可控制和可選擇的狀態。
在生產階段的成本控制，不要僅僅停留在各項成本要素本身的管理，例如你選擇設備時沒考慮它的產出率及各項工效指標，投產后要降低損耗成本，就很不切合實際。所以企業設計、產品設計直接影響生產階段的成本，在企業規模、生產布局、設備選用、工藝流程設計、技術方案選擇、生產批量與節奏等方面是生產成本控制的關鍵，在這些方面進行科學調節、細化和拓展管理范圍，能夠為成本控制騰出空間和確定控制方向。
水平成本管理方法的運行步驟應該包括目標成本的規劃與設計，目標成本的分解，生產成本的實施與考核等階段。在運行過程中，這種管理方法與傳統的會計核算方法結合起來，是以成本管理的思路對核算方法的改善，這種改善平行地把中小企業事先、事中、事后的各項關系到成本控制的各層面、各過程、各要素、各活動加以推敲和實施。以成本控制作為中心，建立起企業目標、作業過程、成本與質量相關互動的管理體系。
2.2 以垂直性成本管理方法加強中小企業價值鏈管理
中小企業垂直性成本管理方法是將成本管理方法與價值鏈之間通過價值形成連接起來，是在垂直狀態下對價值鏈加以成本控制。
該方法的思路之一是內部價值分析以作業為核心，以資源流動為線索，以產品設計管理，適時生產系統管理，全面質量管理為重點，優化企業的價值鏈，塑造企業的核心能力，提高企業的競爭優勢。內部價值鏈管理的重點是提高企業價值的增值性，通過優化配置企業內部資源，提高作業價值，即作業效率和效益，以內部價值鏈為主進行成本控制，把成本控制由成本對象轉向作業和流程。優化企業價值鏈的主要工作應放在價值工程上，就是以最低的壽命周期成本使產品具有更加必要的功能。什么是產品具有必要的功能，什么是產品壽命周期成本，產品功能的必要與否要看是什么產品，如果是普及型產品，其功能以多元、用途廣為好，如果是專用產品，則以功能品質好、質量高為好，至于產品的壽命周期成本，應該是以適當的成本投入獲得較長時間的產品功能為好。這里需要中小企業努力做的是，成本、功能與價值的適當性。既然這里以價值鏈的思路對成本加以控制，就要以生產中的經濟性和用戶使用時的經濟性加以考量。
該方法的思路之二是外部價值鏈從原材料到生產作業直至最終產品進入用戶，包括供應商的選擇和顧客聯系。供應商的選擇應滿足以下要求，一是要有更廣泛的成本選擇范圍，包括原材料質量，運輸條件及準時性，供應商的可靠性等，將采購成本與相關成本共同加以評價。二是把供應商成本全面反映在相對應的產品成本中，使價值鏈的內涵價值量與成本投入量一致，成本核算為企業管理提供準確信息，使成本控制更有針對性。如果以傳統的成本計算規則通常不把為顧客服務計入成本，作為垂直成本控制方法的選擇，中小企業應將顧客服務成本計入相關成本，從而強化中小企業的成本控制水平，因為中小企業經營的行業多數是社會普通產品，產品直接進入最終消費，顧客服務成本是一個重要的投入量，并且能為中小企業的發展帶來積極影響。顧客服務成本的控制，可以對顧客進行細分，能帶來盈利的顧客，為他們提供低價格，有創新、高水平的服務，以此開發和提高價值增值的水平。對于不盈利顧客，企業可以為顧客提供低成本、高效率的服務，減少顧客服務成本，盡量減少價值鏈的虛耗。
價值鏈分析與管控，是垂直性成本控制方法的主要內容，將價值鏈分析以內部價值鏈和外部價值鏈分別進行，可以理清企業成本控制的條件與環境，由此而制定成本控制的方向目標，對中小企業的價值流程加以改造和完善，提高它們的成本控制能力。
中小企業的成本控制條件與國有大型企業有諸多不同，將水平成本控制方法和垂直成本控制方法引入中小企業，運用于中小企業成本管理中，能以此彌補中小企業資金薄弱、優質資源取得不足，競爭實力不強等缺陷，有利于解決傳統意義上成本管理的局限性。
