1 綜 述
財務內部控制，是指企業為了確保會計信息質量的真實可靠，保護資產的安全、完整，提高企業經營效益及效率，對有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。
財務內部控制應當遵循如下幾點基本原則：
（１）財務內部控制應當符合國家有關法律法規、本公司制度，以及本公司的實際情況。
（2）財務內部控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越財務內部控制的權力。
（3）財務內部控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。
（4）財務內部控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。
（5）財務內部控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。
（6）財務內部控制應隨著外部經濟環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。
財務內部控制的目的是為了保證信息質量真實可靠、保護資產安全、提高經營管理效率，最終使凈利潤率最大化。
鐵路施工項目部具體范圍無外乎新建線路、既有線改造，具體施工項目包括橋梁涵洞、隧道、線路鋪設、改移道岔、電氣化改造等。無論是何種工程、何種項目，都與財務息息相關。財務部門除了對具體項目進行真實、實時地記錄經濟活動外，主要應發揮的職能是對項目具體經營活動進行監控、監督，對所有的經濟活動進行分析、總結，最終提出合理化建議和意見或對違規經濟活動進行糾正和監察，而財務活動的實質性意義也正在于財務分析和管理。財務人員不但要介入經濟活動的整個過程，更重要的是充分發揮財務部門的監管作用，對項目部的所有業務進行內部控制和管理。
項目部施工單位是最底層的經濟管理單位。目前體制下，一般項目部都設如下科室：綜合辦、技術科、物資設備科、財務（勞財）科、安檢科及經營核算部門，項目部的領導班子成員包括：項目部經理、書記、總工程師（總經濟師）和項目副經理。無論是項目部的領導班子成員抑或項目部的各科室，財務部門無疑是交通路口的“紅綠燈”，所有科室、人員的業務活動都要經由財務部門進行開展并最終反映成原始的會計資料。
2 現 狀
本人從事鐵路施工項目部的財務主管已逾4年，所涉及的項目有“短平快”的地方鐵路工程，既有線路改造工程，也有國家大型重點工程。經歷過公司內部審計、國家鐵路局“三標一體”檢查及審計，也歷經國家審計署的相關檢查和審計，日常工作中與其他工總或建總下屬工程局的施工項目部財務主管也有過學習與交流。
（１）普遍的觀點認為項目部的財務主管只是履行了財務核算的基本職能：即對經濟活動的記錄；而對項目的整體管理、內部控制未予實行或實施不到位。形成了項目部的財務主管是“大出納”，而財務科的出納是“小出納”的特殊現象。財務部門的真正職能未予充分發揮，項目部整體生產經營過程中亦未重視財務工作，不少既成的觀念仍舊認為財務工作只是簡單的“一收一付”，不需要也沒必要介入到項目的經營管理中。一些項目部的領導或其他人員對財務工作的重要性未予充分認識，另外一些公司對財務人員在參與整體經營管理中的作用也未提高認識，故有時自上而下形成對財務工作的定性偏差。雖目前有了一定的認識和理解，也制定了許多內部控制的規章制度，但因財務人員的權、責、利沒有比較完善的認可理念及支持，實際工作中財務部門很難全面有效地介入項目部的經營管理。
目前大部分項目部在資金審批模式上都是“項目經理一支筆”審批制，在對外撥付款項（工程款、材料款等）時，難免受到項目經理的個人情感、親疏遠近等影響，有時會出現項目經理未顧及財務部門提出的資金計劃，而隨意決定付多付少、付與不付的情況。
（2）公司的財務主管在項目部任職實施的是“財務派遣制”，其意義是讓財務人員獨立于項目部的人員管理、薪酬發放之外，其目的是讓財務人員秉公執法，嚴格按財務制度進行日常工作，避免項目部有關人員的干涉和影響。“財務派遣制”的本意是對的，但卻在很大程度忽略了人的社會性，尤其是在一些項目部的組成人員基本是跟隨項目經理多年或是其組成人員是多年合作關系的情況下，財務人員若真正按照財務制度開展工作，那將面臨兩種可能：一是人際關系僵化，項目部的其他人員有可能消極應對財務部門所提出的管理規定，也可能會在人際交往中將財務人員孤立化，從而導致財務人員在項目部的工作無法開展；二是現場施工無法進行，比如財務人員若嚴格堅持無外協作業隊準入證、無履約保證金、無合同、無結算、無合法發票不予付款的原則，若按此原則實施，項目部的前期現場工作將無法開展，幾乎所有的項目部都面臨此種問題，許多手續基本是后補才得以完善。
（3）項目部的外協作業隊進場前的從業資格、施工組織能力、墊資水平、信譽度等許多涉及項目施工的資料財務人員無從得知，只有在日常的業務往來后才有所了解。許多外協作業隊造成的驗工計價不予蓋章、現場完成量與驗工計價不符、拖欠財務部門手續等財務人員無從監控。外協作業隊的準入未經過招投標等手續即入場施工，許多安全隱患、違約隱患都未曾稽考更無從監管。另外一些項目部的材料采購的招投標工作及供貨方考察等工作財務部門幾乎從未參與。由此造成了一些不該出現的或是無法清理的預付賬款，因對物資部門造成預付賬款清理應承擔責任的相關文件未予完善，故而實際清理預付賬款的事項基本由財務部門進行催繳，這在內部控制規范上不大合理，也不符合績效制度及獎罰規則。
（4）項目部的財務人員在崗位上與其他科室是同級，許多內部控制的實施主要由財務人員良好的人際關系進行，其工作方法不是“要求”而是“央求”其他科室或項目領導進行配合。若財務人員一味嚴加管控，那么許多對財務工作存有偏見的人員將不再進行配合，情況惡化的還將對財務人員進行人格侮辱乃至人身攻擊。要實現財務人員不再苦口婆心地“求”于人而是真正將制度落實到人，保證在實際上落實財務管理的規定和進行財務內部控制，這不但需要全體人員更新觀念，更需要制度的健全和完善。
從國有企業的計劃經濟真正融入到現代市場經濟，從國有企業“人治”理念到現代企業的“法治”思維，這不光是制度、體制的改變，最重要的是經營管理者理念的改變。國外或國內許多優秀企業的ＣＥＯ（Ｃｈｉｅｆ Ｅｘｅｃｕｔｉｖｅ Ｏｆｆｉｃｅｒ首席執行官）多是經由ＣＦＯ（Ｃｈｉｅｆ Fｉｎａｎｃｉａｌ Ｏｆｆｉｃｅｒ 首席財務總監）而來，類似企業其財務總監的地位亦是首當其沖的。一些大型股份制企業其財務總監或總會計師的首席制表明，其財務崗位的行業化、職能的專業化、地位的首要化是許多從國有企業改制到股份制企業所無可比擬的。脫體于國有制的企業在相當長時間內要徹底擺脫“人治”的管理理念和“家長作風”的管理模式，如何真正讓財務人員充當“管家婆”的職位，我們還有相當長的一段路要走。
3 進一步完善財務內部控制的措施
（１）項目部組建伊始，根據實際情況由項目部各部門規范如下資料：
勞資部門：項目部組成人員信息表、項目部從事崗位人員情況表、外協作業隊信息臺賬（包括：外協作業隊“五證”檢查表、外協作業隊人員信息表、外協作業隊準入信息表）、外協作業隊及項目部崗前培訓計劃及特殊工種統計表等。
財務部門：公示制定項目部財務管理辦法、備用金管理辦法、低值易耗品管理辦法、差價制度、電話費標準、應收賬款及應付賬款清理辦法等。
物資部門：細化并落實材料供貨方調研情況表及招投標計劃、材料采購計劃等。
安檢部門：防護員培訓日程表及上崗證的辦理、項目安檢管理辦法等。
（2）在外協作業隊管理中，尤其在項目部成立之初，要細化并落實如下信息：外協作業隊的營業執照、資質、組織代碼證、稅務許可證、外協作業隊準入證（即“五證” ）等正常合法的資料，調查其資產情況和資金情況，考察其在我單位或其他單位從事施工生產的組織能力、施工能力和墊資能力，有無重大事故、是否違約等，綜合以上實際調查資料再行進行勞務承包洽談。在獲取上述信息中，財務人員應進行參與并提出決策建議，即便財務人員因客觀原因未能參與，亦須將以上資料提供給財務人員，作為對其今后監控的依據。
在外協作業隊日常管理中，財務人員實際的監控權利要落實到位。在日常的工作中，財務人員可能會遇到類似的問題：外協作業隊缺失某些資料，財務人員欲不付款以約束其及時補充資料，而項目經理會以不付款將影響施工進度進行干預，形成缺失資料一補再補的現象，從而導致財務人員對對外協作業隊監管流于口頭形式而形不成實際約束。這種情況導致的結果是若雙方發生法律糾紛，則我方在很大程度上將陷于被動局面。
外協作業隊的驗工計價管理公司一般都有明確的文件，但在實際操作中，財務人員會經常面臨相關資料缺失的問題，若能實現大部分管理人員對財務工作重要性的認同，相信不會出現財務人員央求有關人員完善對外協作業隊計價的情況，也不會出現動輒就以財務人員不付款而承擔施工進度責任的無奈局面。
（3）在項目部的物資管理上，目前都有詳細的管理規定，但在實際情況中，應對如下問題予以高度重視：物資部門應及時結算、索取發票，因工作不到位而形成的預付賬款物資部門應簽訂清理責任書；對供貨方先付款后發貨的必須要簽訂預付賬款合同；超標采購的材料必須有公司物資部出具的許可文書，物資部門應對材料價格上漲做詳細分析。
（4）技術部門錯誤的技術交底造成的材料損失、現場二次組織施工、及其他事故，財務部門應進行監督、通報或上報。
（5）堅持進行項目部的月度經營分析：匯總通報上月經營情況，重點應對成本進行詳細分析，對存在的經營風險進行商榷處理，對不符合或違反財務規定的現象進行通報、上報。
4 實施內部控制的關鍵問題
財務部門作為項目部的“心臟”，其地位應該是舉足輕重的。實施內部控制的目的是控制成本、開源節流。而財務人員作為具體實施的組織者與參與者，其工作態度、工作方式既要考慮到人際關系、照顧到現場實際情況，又不能違反財務管理規定；在具體實施的工程中既要考慮到領導、其他部門的認可，又需向其明確實施內部控制的意義和效果。實際工作中難免遇到綜合性的困難，這就涉及到財務人員的工作地位問題。
無論是實行財務派遣制或是其他方式，目前財務人員的地位仍是不容樂觀。結合一些公司目前的管理模式和經營理念，本人認為，一方面要以漸進的方式讓公司其他人員明確財務人員工作的范圍、性質和意義，另一方面也要形成對其他科室有效的約束機制。單一地以財務文件約束、規范財務人員無疑是觸一發而未及全身。
現在一些項目部已試行在項目部將財務主管納入項目部領導班子成員的舉措，本人認為這是個很好的試點，如此一來，既認可了財務人員的地位問題，又在實際內部控制中賦予財務人員更實際的權利，既解決了財務人員 “求”于人的問題，又實現的內部控制的順利開展，可謂一舉兩得。
5 總 結
以上是本人結合實際工作與踐行公司財務規定中發現的一些問題，并對實際存在的問題提出一些合理化的建議和意見。真正實現財務的內部控制是一項復雜而又長期的工作，既需要獲得上級有關部門和公司的支持，又需要項目部有關人員的配合。要想真正融入市場經濟的激烈競爭中，實現榮譽與效益并舉，內部控制是必不可少的又是舉足輕重的。相信不久的將來財務工作將會以更好的姿態出現在施工項目經營管理的每個環節。
