隨著報業集團現代企業制度的推進和文化體制改革的深入，越來越多的報業集團意識到全面預算管理作為綜合性較強的管理手段在集團經營管理中發揮著重要的作用。浙江日報報業集團也在2010年實施了全面預算管理。從整個報業及本集團的實踐來看，由于全面預算管理開展的時間比較短，相關的經驗也缺乏，在實施過程中不可避免的會存在一些問題，下面本文就從全面預算管理實踐中存在的問題及對策進行闡述。
一、集團全面預算管理存在的問題
?。ㄒ唬┤骖A算管理認識存在誤區
由于全面預算的編制是由財務部門牽頭編制的，而且預算最終結果又以財務報表的形式進行反映。在預算的編制過程中，其他部門人員往往片面地認為預算編制是財務部門的事，對參與預算編制的重視程度不夠。在集團下達了總體預算指標后，各媒體公司沒有進行詳盡的業務預算，而由財務部門在歷史數據的基礎上通過與各部門的溝通獲取信息進行編制，編制的預算顯然缺乏科學性。
?。ǘ╊I導重視和參與不夠
由于各下屬媒體企業的預算指標是由集團統一下達，集團層面領導比較重視預算管理，而下屬企業負責人不太重視預算管理，往往把預算編制的事情直接交給財務部去做。
?。ㄈ╊A算目標指令性
報業集團編制全面預算，一般都由集團黨委根據集團發展戰略，制定集團一定時期的總目標，然后對所屬各媒體公司下達規劃指標。報業集團由于其固有屬性，更多的會帶有一定的行政色彩，盡管預算目標是結合集團發展戰略制定的，但是預算目標高度指令性。往往是集團直接根據戰略要求下達到各媒體公司，而各媒體公司并沒有對市場進行科學調研與預測，使很多預算目標與企業外部環境不相容，造成有些媒體企業指標過緊或過松，背離市場經濟規律。
（四）預算管理機構沒有發揮應有作用
報業集團大多設立了預算管理委員會等機構負責全面預算管理工作，但一般都是臨時性的，沒有建立一種長效機制。往往只是在預算編制階段，一旦預算編制完成，該機構就不存在了。沒有發揮其在預算執行、協調、監督、分析、考核等方面應具有的作用。
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我國報業集團基本上拘泥于增量或減量預算一種編制方法，而較少采用如彈性預算、零基預算等方法。往往在上年實際完成的各項指標基礎上，考慮下一年的影響因素，對不同的預算指標確定一個增長比例或減少比例，來制定下一年度的預算。這種預算編制方法雖然簡單易行，但確立增量或減量的幅度在很大程度上具有主觀性，也不符合各類預算指標的特點，致使預算的編制未能真正起到提高效率的作用。大量低效細化的工作使得全面預算變成一個相對靜態的管理過程，難以適應市場的快速變化，預算的準確性和時效性難以保證。
（六）執行缺乏有效控制
為了確保達到報業集團預算所確定的目標，在預算實施過程中，要建立有效的預算控制制度。但預算管理的實踐中，很多報業集團缺乏有效的預算控制制度，導致預算控制不力。“重編制、輕執行”是目前報業集團預算工作中普遍存在的問題，很多集團還沒有建立全面預算管理體系，對預算執行缺乏嚴格的監督制度。即使對預算執行相對重視的集團，也是僅僅將預算執行放到財務部門。由于財務部門工作的局限性，無法對所有支出的合理性和必要性做出正確的判斷，只能單純根據預算額度結合業務發生進度進行判斷，比如根據已發生廣告收入占總預算收入比控制廣告費用開支，而廣告收入各月可能波動較大，這樣控制費用則會大大影響管理效率。
（七）缺乏科學的考評體系
盡管很多報業集團制定了一些考核指標，比如利潤指標、收入指標、閱讀率指標及其他附屬指標等，但考核的重點還是放在財務指標上，尤其是突出利潤指標，往往忽略其他因素，忽視發展指標。整個報業集團內部各媒體公司業務性質不同，考核指標也就不應側重于某個指標上。并且考核和獎懲措施落實不到位。以預算標準考核媒體公司和相關負責人，并以考核結果對他們執行獎懲時，考核方常摻雜太重的個人情感去評價被考核方，被考核方往往也會向考核方進行解釋，過分強調客觀因素。當被考核方未能完成考核指標時，考核方往往參照相關負責人上年度的情況做出一個折衷處理；當完成考核指標時，則給予獎勵。這無疑缺乏應有的激勵機制，使考核工作更多的流于形式。
?。ò耍┤骖A算管理信息化水平落后
目前報業集團全面預算很少采用專門的預算管理軟件。全面預算的編制、執行、監督、分析、考核等流程，基本上都是通過EXCEL等辦公軟件進行處理。如財務部門在匯總數據時會用復制加粘貼的方法將業務部門的預算進行合并。這樣不但耗時，而且容易出錯，一旦出錯又不容易查找和修正，也使信息傳遞和共享滯后，缺乏有效的監控。
二、集團全面預算管理對策
?。ㄒ唬┘瘓F各級領導要帶頭重視、員工全面參與
全面預算管理是一種涉及集團各個層面的責權利關系的制度安排，只有集團及各級領導層的重視和參與，才能將有關工作落到實處，否則，預算管理很難取得預期效果。領導層應將其作為一項全面管理系統工程加以重視，集團董事會、編委會、總經理等不僅要親自負責全面預算管理，還要直接介入預算的授權、審批等環節。
全面預算管理是一種全過程、全方位、全員的管理，涉及生產經營活動的方方面面，各個環節，需要各部門密切配合，全體員工積極參與。預算編制的過程中，由于受到市場等不確定因素的影響，預算編制的準確性受到很大限制，需要采編、廣告、發行、人事等部門參與預算編制過程，保證預算的科學性和切實可行。預算執行的過程中，各部門之間必須加強信息溝通，及時反映預算編制與實際的偏差，對執行預算過程進行有效的控制，防止預算執行與市場運作脫節，影響決策的準確性。因此集團應當營造一個有利于預算管理的環境，積極動員全體員工參與到預算的制定和控制，為實施預算管理獻言建策。
（二）預算目標制定要符合實際
預算目標要與報業集團的發展戰略相協調，使集團各期預算能相互銜接。預算管理是一種戰略落實，但預算目標不是盲目制定的，不是集團根據戰略指令性下達的指標，集團必須制定明確可行的預算目標。這些目標包括：銷售收入、利潤、資金占用額等。目標要先進、科學、符合集團發展戰略實際，要讓預算執行企業經過自己的不懈努力能完成，還要符合報業集團內部生產經營的客觀實際，不能過高或過低。同時，應該認真地進行市場調研和資源的分析，明確自己的長期發展目標，以此為基礎編制各期的預算，使各期預算前后有序銜接，從而使日常的預算管理成為報業集團實現長期發展戰略的基石。
?。ㄈ┌l揮預算管理機構作用
報業集團必須建立健全預算管理機構，如預算管理委員會，負責確定預算的平衡、執行與監督等。全面預算管理是一項長期的系統工程，預算管理機構應是一個常設機構，不是臨時性的。
預算管理委員會的主任一般可由集團社長擔任，負責預算管理的重要事項，以保證預算管理的權威性。預算管理委員會之下可分設預算編制、執行、監控、協調、考評等專門機構，負責集團預算的起草、報批、執行、整改、分析及協調等。如報業集團內部各公司相互間涉及到報刊的印刷、采編廣告發布費分成、發行等業務，這些業務之間的價格體系的確定，關系到各公司的預算制定，這就需要預算管理委員會協調處理。同時各下屬企業也應成立預算工作小組，負責本企業內部預算的編制、執行、控制、考核、分析和報告。
?。ㄋ模┎捎每茖W合理的編制方法
預算編制是實施預算管理的起點，也是預算管理的關鍵環節。采用什么方法編制預算，對預算目標的實現有著至關重要的影響，從而直接影響到預算管理的效果。
集團內部各公司的業務不同，在編制全面預算時，各公司不應拘泥于一種靜態的預算編制方法，而應根據外部環境及本公司的預算水平進行選擇。對于市場價格、市場份額情況不是很確定的公司，應盡量采用彈性預算；對于產品價格、市場情況比較確定的公司，采用固定預算更為合適。預算水平較高的企業可以選擇較為先進復雜的預算方法，如滾動預算和零基預算；而對于預算水平較低的企業，則盡量從編制簡單易行的預算開始，以防引起工作的混亂。而且，要積極積累預算編制的經驗，對于一些有規律的成本預算指標，可通過制定定額標準，推進成本預算編制向標準化過渡。在全面預算編制中，只有靈活、合理運用各種預算方法，才能真正提高預算編制水平，制定出合理、有效的預算目標。
?。ㄎ澹娀A算的執行與控制
1.預算執行過程
首先，在整個報業集團內樹立起預算一經確定即具有法律效力的觀念。把預算控制的責任落實到基層，報業集團將各項預算指標下達后，下屬企業還要將預算責任逐級延伸細化。
其次，建立嚴格的授權審批制度，明確集團、下屬企業各層級的審批權限，使其各司其職，在預算指標內進行審批，并承擔控制預算的經濟責任。
第三，將全面預算的執行情況形成一個正式的報告制度，使下屬企業知道其業績將被衡量、報告和考核，并能夠就其工作提供改進措施，確定重點方向。
第四，應對預算執行中產生的差異進行分析。例如：（1）執行人的問題，包括責任心差、努力不夠、不協作等；（2）目標不合理的問題，包括原來制定的目標過高或過低，或者環境變化、或有事項、業務流程的結構性變化對預算執行的影響，使目標不再適用，考慮是否要按照嚴格的程序進行預算調整；（3）實際成本核算的問題，包括數據的記錄、加工、匯總有錯誤，故意造假等。通過調查研究，找到具體原因，采取有針對性地糾正行動，保證預算的準確性和預算執行的有效性。
2.預算控制
首先，報業集團要加強對預算執行的監控力度，不定期的對預算執行情況進行跟蹤調查。加強內審機構的權威和職能，健全內部審計監督控制制度，使內部審計同時負擔起對預算制度和預算貫徹執行情況的過程進行審計和監督的職能，強化事前預防和事中控制，使經營管理處處有章可循、事事受程序制度制約。
其次，預算執行企業應將預算管理引入過程控制中，以戰略預算為基礎實現滾動預算。如按照“月度經營預測”的管理思路，借助現代管理輔助軟件等系統功能，編制廣告業務預算數據信息，為預算的實時控制奠定基礎。
再次，報業集團應當建立預算預警機制，并貫徹落實到各下屬企業。一般來說，全面預算管理的預算預警系統包括4類：一是預算內事項預警，即在其實際發生額接近預算時發出預警提示，提醒有關人員注意預算的執行情況，提前采取措施，防止超出預算；二是超預算事項預警，主要通過財務核算的實際與預算比較系統而自動發出的警告，或通過預算管理的授權控制系統而發出的警告，以提醒有關人員進行必要的判斷，并決定相應的預算彌補措施；三是預算外事項預警，即對于發生預算方案中沒有預計，而執行中即將發生的業務時發出預警提示，提醒有關人員按照預算管理制度進行分析和審核，以決定是否應該發生及如何分配資源；四是反常事項預警，針對反常經濟現象發出預警，預防其轉換成隱患事項釀成重大損失。
?。┞鋵嵖茖W考評體系
首先，預算考評應以戰略規劃為基礎，設置關鍵業績指標，并以此為考核主要指標。指標的設置應遵循可控性原則，即以責任范圍為限，僅對可控的預算差異負責。還應注意整體利益與個別利益、財務指標與非財務指標、短期指標與長期指標的兼顧?？荚u指標應該清晰明確，做到每個部門都有責任中心，人人都有業績指標。
其次，將各級部門崗位的薪酬與關鍵業績指標完成情況掛鉤，使全面預算管理與經濟責任制有效地結合起來，以最大限度地調動各公司管理層、員工的積極性和創造性。還要注意考評中的約束問題，對于沒有實現預算目標而需要承擔責任的單位和個人應采取有力度的懲罰措施，以促進集團內部的橫向競爭。
第三，必須結合市場情況，在市場形勢良好的情況下，是否及時搶占；在市場低迷情況下，是否有所突破；還應該關注競爭對手，即通過橫向、縱向對比，適時根據內外部因素變化調整自己，達到績效考核的目的。
?。ㄆ撸嫿ㄈ骖A算信息化管理系統
借助計算機技術，依賴網絡信息系統，實行全面預算信息化，是推行全面預算的高效選擇。全面預算信息化管理系統主要有如下功能：
1.可以依據所有與預算相關的業務編制標準流程，固化于系統內部，實現網絡連接、信息傳輸、實時查詢和過程控制，保證預算的編報、審批、執行、控制都能通過網絡系統實現。
2.對相關部門的職責、權限做出了明確的劃分，使得全面預算能夠得到及時、順利、嚴格實施。
3.可以做到信息及時反饋，能夠適時地掌握和控制集團總部和下屬企業的預算履行情況，并根據反饋信息做出相應的決策，控制經濟活動的實際狀況脫離預算的差異，保證預算目標的完成。
報業集團可以從以下3方面構建全面預算信息化管理系統：一是財務預算軟件與生產用軟件互聯，實現財務預算系統與銷售、供應、生產等系統的信息集成和數據共享，使報業集團生產經營能沿著預算管理軌道科學合理地進行。二是財務預算軟件與財務部軟件系統互聯，使財務預算可隨時匯集財務會計信息，查詢子公司資金流向，填補手工填制預算表的缺陷，保障預算管理信息傳遞的效率和質量，有效支持報業集團的決策能力，增強了集團的競爭力。三是通過財務預算互聯網，實現財務信息與業務流程一體化，實現規避財務風險、提高預算使用效率的目的。
綜上所述，全面預算管理是報業集團走向全面市場化、資本化的重要管控方法。在促進報業集團的科學管理、提高集團經濟效益中發揮著重要的作用。只要報業集團認清全面預算管理實施中存在的問題，采取有效措施，不斷改進和完善，必將有效地提升報業集團的綜合效益。
