經(jīng)過多年的發(fā)展和完善，很多企業(yè)已建立了比較完善的內(nèi)部控制體系，特別是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2009）的發(fā)布與實施，標(biāo)志著我國大中型企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立走上了快車道。2010年４月26日，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。然而，在這樣的情況下，卻經(jīng)常發(fā)生由于“內(nèi)部控制失效”而引起的各種問題，縱觀這些案例，企業(yè)的內(nèi)部控制，從設(shè)計、實施、考核都存在執(zhí)行力弱化的問題。如何有效化解執(zhí)行力弱化問題，切實落實公司的內(nèi)部控制，必須從加強內(nèi)部控制的執(zhí)行力著手。
一、內(nèi)部控制“執(zhí)行力失效”問題分析
（一）企業(yè)文化影響企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力
企業(yè)文化氛圍是一種隱形的執(zhí)行力，在關(guān)鍵時刻往往能發(fā)揮驚人的能力，它像社會道德一樣，是一種影響和引導(dǎo)員工行為的有效力量。優(yōu)秀的企業(yè)文化，具有人格魅力和良好道德品質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)層，無形中會增強員工工作的責(zé)任心和積極向上的工作活力。相反，如果企業(yè)文化氛圍散漫，領(lǐng)導(dǎo)層勾心斗角，缺乏法制觀念，存在以權(quán)謀私，以權(quán)欺人等行為，領(lǐng)導(dǎo)層缺乏開闊的視野和積極工作態(tài)度，得過且過，對自身要求不嚴(yán)，這會很快傳導(dǎo)到所有的員工身上，最終形成不可收拾的局面，發(fā)展為惡性循環(huán)之后，很難恢復(fù)。內(nèi)部控制的執(zhí)行力，只有通過每一個員工的合力，才能貫徹執(zhí)行，只要一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)拖沓、疏忽、偏差，都會導(dǎo)致最終的結(jié)果與計劃相去甚遠。
（二）治理結(jié)構(gòu)不合理，阻礙內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行
目前，很多企業(yè)仍然存在內(nèi)部權(quán)責(zé)分配體系模糊、一些部門職能弱化、職權(quán)執(zhí)行不到位等問題，降低了內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。股東大會、董事會、監(jiān)事會作為公司內(nèi)部治理機構(gòu)的“三駕馬車”，他們之間的權(quán)利分配及制衡存在模糊和交叉，股東大會權(quán)利“虛擬化”嚴(yán)重，董事長的權(quán)利過于集中，總經(jīng)理作為董事會聘任管理人員，卻架空了董事會的職權(quán)；監(jiān)事會話語權(quán)喪失，不能發(fā)揮有效的監(jiān)督功能。在內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置上，層次過于繁雜，職權(quán)不清，互相推諉扯皮也成為影響內(nèi)部控制執(zhí)行力的阻礙。
（三）行為主體職業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)弱化，影響內(nèi)部控制執(zhí)行效果
由于每個人的學(xué)識、經(jīng)驗等的差異，對同一個問題也可能產(chǎn)生不同的認(rèn)識，致使在執(zhí)行具體的內(nèi)部控制程序上可能產(chǎn)生不同的操作手段；有些人本身能力不足，又缺乏責(zé)任心，這些人在執(zhí)行內(nèi)部控制措施時，往往流于形式，錯漏百出，他們非但不能貫徹內(nèi)部控制措施，反而是執(zhí)行的阻力。還有些人價值觀扭曲，單獨或者合謀故意逾越內(nèi)部控制的界限，違規(guī)操作。內(nèi)部員工作為公司運營和管理的具體參與者，他們對企業(yè)的運營和管理中存在的內(nèi)部控制相當(dāng)熟悉，在他們單獨或者合謀的違法犯罪行為中，形式相當(dāng)隱蔽，手段比較高明，甚至有的貌似合法，他們的這種行為，嚴(yán)重踐踏了內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性，破壞了內(nèi)部控制的預(yù)期效果。
（四）內(nèi)部控制措施設(shè)計缺陷，致使“執(zhí)行力”缺乏彈性
首先，內(nèi)部控制措施設(shè)計不科學(xué)不合理，可執(zhí)行力差。內(nèi)部控制只注重局部，沒有考慮大局和協(xié)調(diào)，只考慮當(dāng)前和短期的目標(biāo)，忽略了企業(yè)長期的的發(fā)展戰(zhàn)略，致使前后的控制措施不能協(xié)調(diào)，造成執(zhí)行協(xié)調(diào)差。
其次，內(nèi)部控制設(shè)計只注重剛性設(shè)計，缺乏動態(tài)管理，缺乏反饋和主動修復(fù)機制。在內(nèi)部控制的設(shè)計上，過分追求控制措施的靜態(tài)要求，忽視了企業(yè)發(fā)展過程中產(chǎn)生的新問題，面臨的新挑戰(zhàn)，政策既要保持連貫性，也要保證措施的適應(yīng)性，避免滯后性和缺乏彈性。
再次，內(nèi)部控制的設(shè)計只注重公司內(nèi)部環(huán)境，忽略了社會環(huán)境。有些單位在制定內(nèi)部控制措施時，只注重考慮公司歷史和以往的經(jīng)營活動，而沒有去研究整個社會經(jīng)濟環(huán)境和法制環(huán)境的變化，致使制定的內(nèi)部控制措施與外部環(huán)境失調(diào)，甚至出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致執(zhí)行偏差。
（五）監(jiān)督與獎懲機制的缺乏，使執(zhí)行效果大打折扣
監(jiān)督，是對內(nèi)部控制執(zhí)行過程和結(jié)果的檢驗，它對于保證內(nèi)部控制措施的嚴(yán)密執(zhí)行、提高執(zhí)行的效率起到直接的促進作用。很多企業(yè)的考核監(jiān)督流于形式，缺乏科學(xué)的考核指標(biāo)體系；內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限和監(jiān)督效力不足，受到太多人為因素的影響，對高層的監(jiān)督缺失，使內(nèi)部控制的執(zhí)行效果大打折扣。
獎懲，是考核的后續(xù)程序。很多企業(yè)對內(nèi)部控制執(zhí)行過程和執(zhí)行效果的考核，缺乏科學(xué)客觀的獎懲體系，沒有對考核的結(jié)果做及時有效的分析，對人員的考核沒有及時采取有效的措施；有些企業(yè)過分采用了內(nèi)部負(fù)激勵的獎懲措施，從行政或者經(jīng)濟手段采取懲罰措施，而忽視了社會法律的威懾作用，忽視了社會人的榮譽、道德對員工自身行為的軟約束。
反饋，是考核之后的另一項重要任務(wù)。但是很多企業(yè)，往往把考核的結(jié)果束之高閣，或者僅僅采取獎懲措施之后就萬事大吉。沒有建立良好的內(nèi)部控制反饋和完善修復(fù)機制，在反饋過程中，缺少部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，同樣性質(zhì)的問題反復(fù)發(fā)生。
二、基于“執(zhí)行力失效”問題的內(nèi)部控制措施分析
（一）營造嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鞣諊囵B(yǎng)良好的企業(yè)文化
企業(yè)文化反映了一個企業(yè)普遍的價值觀和行為處事方式，是企業(yè)精神、企業(yè)道德、團體意識和企業(yè)制度的有機統(tǒng)一。領(lǐng)導(dǎo)層的個人魅力和良好的道德品質(zhì)往往會成為影響公司文化的重要因素，領(lǐng)導(dǎo)要推行建設(shè)并帶頭塑造強執(zhí)行力的企業(yè)文化，使得強執(zhí)行力深入人心，并演變?yōu)槿粘５男袨榱?xí)慣。公司要從上到下形成嚴(yán)謹(jǐn)、人性化、積極開拓和遵章守紀(jì)的氛圍，凝聚公司的力量，激勵員工的工作熱情和責(zé)任感，讓企業(yè)文化在內(nèi)部控制的執(zhí)行中發(fā)揮中流砥柱的作用。
（二）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，完善管理機構(gòu)職能
按照現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)要求建立公司組織架構(gòu)，切實明確公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理者的權(quán)責(zé)，建立健全責(zé)權(quán)統(tǒng)一、運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)。股東作為公司的所有者，應(yīng)認(rèn)真履行股東大會議事規(guī)則和內(nèi)部運行制度、特別是上市公司的股東大會，要鼓勵和創(chuàng)造條件確保中小股東積極參與公司的重大事項決策；要完善獨立董事制度，切實發(fā)揮獨立董事在監(jiān)督公司經(jīng)營管理、制衡控股股東和經(jīng)理人權(quán)利、保護股東權(quán)益等方面發(fā)揮的特殊作用。切實加強監(jiān)事會的作用，保護股東利益，防止董事會獨斷專行，維護公司及其股東的財產(chǎn)安全等合法權(quán)益，切實落實監(jiān)事會在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中的制衡作用。理順公司的治理結(jié)構(gòu)和管理流程，完善機構(gòu)職能和優(yōu)化布局，讓各部門各司其職，不互相交叉又互相牽制，切實做好公司內(nèi)部控制執(zhí)行力的體制保障。
（三）加強知識技能培訓(xùn)，完善職業(yè)道德教育
要提高員工對內(nèi)部控制的執(zhí)行力，培訓(xùn)環(huán)節(jié)起著非常重要的作用。通過培訓(xùn)要讓員工認(rèn)識到自己崗位的職責(zé)，讓員工認(rèn)識到自己該做什么，怎么做，如何與其他相關(guān)部門做好協(xié)調(diào)；通過培訓(xùn)確認(rèn)公司的共同目標(biāo)，增強員工的責(zé)任心和進取心；通過不斷的強化和反復(fù)訓(xùn)練，強化員工執(zhí)行內(nèi)部控制的能力和理念，使執(zhí)行的力度更大、速度更快、效果更好。
通過職業(yè)道德教育，筑牢防腐拒變的堅強防線，讓員工認(rèn)識到認(rèn)真勤奮工作不只是為了公司的利益，更是自身人生價值的體現(xiàn)，通過職業(yè)道德教育，讓員工保持良好的職業(yè)操守，認(rèn)真的履行職責(zé)，敢于抵制違反公司內(nèi)部控制制度的現(xiàn)象，確保執(zhí)行內(nèi)部控制的能力、執(zhí)行內(nèi)部控制的過程、執(zhí)行內(nèi)部控制的效果。
（四）健全內(nèi)部控制措施，完善反饋通道和修復(fù)機制
建立健全具有可執(zhí)行性的內(nèi)部控制措施，既能合理保證有關(guān)目標(biāo)的實現(xiàn)，又能把執(zhí)行成本控制在合理的范圍內(nèi)；內(nèi)部控制措施既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機制，既能發(fā)揮人的主觀能動性，又能起到良好的約束作用；要建立內(nèi)部控制的應(yīng)變機制，出現(xiàn)新問題要根據(jù)權(quán)限及時作出調(diào)整，既要保持控制措施的連續(xù)性，又要保證內(nèi)部控制措施的適應(yīng)性；建立內(nèi)部控制措施的反饋通道和修復(fù)機制，內(nèi)部控制執(zhí)行中出現(xiàn)的問題要及時反饋到相關(guān)部門，及時的采取措施，建立或者調(diào)整控制措施。
（五）加強考核監(jiān)督職能，樹立和強化正確行為的導(dǎo)向
強化督查力度，端正監(jiān)督思想。不管是監(jiān)督人還是被監(jiān)督人都要對自己的崗位和承擔(dān)的責(zé)任有一個明確的認(rèn)識，以監(jiān)督保證內(nèi)部控制的執(zhí)行力，把工作具體到責(zé)任人，定人定崗、定崗定責(zé)，監(jiān)督員工嚴(yán)格按照授權(quán)權(quán)限開展工作；要科學(xué)細(xì)化量化考核指標(biāo)，加大考核中的量化因素，減少主觀評價的比重，避免人為因素干擾；要強化激勵敢于問責(zé)，充分運用考核結(jié)果采用多種激勵措施，對嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制的做出突出貢獻的員工，要從精神和物質(zhì)上給予雙重獎勵，提高員工執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺性和主動性；對于破壞或者不嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制的員工，必須做到有責(zé)必究，涉及犯罪的要及時移交司法機關(guān)處理，避免礙于人情，不了了之。通過制定具有可執(zhí)行性和方便操作的監(jiān)督考核體系，強化責(zé)任意識，樹立和強化執(zhí)行內(nèi)部控制的行為導(dǎo)向。
