【摘要】非稅收入收繳管理體制改革是中國進入21世紀以來財政體制改革四大組成部分之一。高等學校非稅收入主要包括高等學校學費、高等學校住宿費、委托培養費、函大、電大、夜大及短訓班培訓費四個行政事業性收費項目。本文通過探討高等學校會計制度上的創新，旨在探討加強國家對高等學校非稅收入的管理、加大治理教育亂收費的力度、加強高等學校內部控制管理的有效機制和手段。
【關鍵詞】新財政體制 高等學校 非稅收入 會計核算
非稅收入收繳管理體制改革是我國新時期財政體制改革四大組成部分之一。2002年6月28日，財政部、中國人民銀行印發了《預算外資金收入收繳管理制度改革方案》的通知（財庫[2002]37號），改革試點工作開始；2003年5月9日，財政部等四部委印發了《關于加強中央部門和單位行政事業性收費等收入“收支兩條線”管理的通知》（財綜[2003]29號），加快了改革的步伐；2004年7月23日，財政部印發了《關于加強政府非稅收入管理的通知》（財綜[2004]53號），明確了非稅收入管理范圍，分類規范管理政府非稅收入，提出深化政府非稅收入收繳管理改革；2004年11月30日，國務院發布《財政違法行為處罰處分條例》（中華人民共和國國務院令第427號），明確了非稅收入收繳管理中的具體違法行為及處罰辦法。
作為高校的基層財務工作者，筆者試從客觀、公正的角度，把對政策的學習體會和實際工作聯系起來，對高等學校會計制度中有關非稅收入的會計核算提出建議，請各位同仁指正。
一、會計科目設置
增設一類科目：“未實現非稅收入”。會計科目類別增加為六類，即資產類、負債類、凈資產類、收入類、支出類、未實現非稅收入類。
在資產類科目中增設“應收非稅收入”一級科目，按高等學校非稅收入項目設置“學費”、“住宿費”、“委培費”、“函大、夜大以及短訓班培訓費”四個二級明細科目。
會計等式的變化：
原會計等式：資產+支出=負債+凈資產+收入
新會計等式：資產（含應收非稅收入）+支出=負債+凈資產+收入+未實現非稅收入
二、會計核算流程
1、學期初，根據批復的收費項目、收費標準和繳款義務人信息等資料，建立準確的收費數據庫，經財政部門審核后，轉入財政管理信息系統，形成應收非稅收入總額。
借：應收非稅收入 xxx元
貸：未實現非稅收入 xxx元
2、繳款義務人繳款
借：銀行存款（現金） xxx元
貸：應收非稅收入 xxx元
同時：
借：未實現非稅收入 xxx元
貸：應繳財政專戶款 xxx元
3、集中匯繳
借：應繳財政專戶款 xxx元
貸：銀行存款 xxx元
4、根據實際情況（如退學、休學、轉專業等學籍變動；收費標準調整），經財政部門批準，按季度調增或調減應收款總額，按季度對賬（財政部門賬、高等學校“應收非稅收入”賬、高等學校收費信息系統收費明細賬三者之間核對）。
借：應收非稅收入 +xxx元（調減為－）
貸：未實現非稅收入 +xxx元（調減為－）
三、會計報表格式設計
在資產負債表的左側的資產類科目中列示“應收非稅收入”科目，在資產負債表的右側單獨列示“未實現非稅收入”科目。
值得一提的是，為了準確反映“未實現非稅收入”的情況，除了在資產負債表中列示具體的金額外，還應在報表附注或說明中詳細說明的未實現非稅收入的原因及建議對策等。
四、非稅收入單獨核算的益處
非稅收入單獨核算不僅能加強財政部門對非稅收入的管理，又能促進高校加強內部管理。
1、財政部門通過對收費項目、收費標準、繳款義務人等資料的核對，對收費行為施行了事前控制，能夠有效遏制甚至杜絕高等學校亂收費；
2、財政部門通過財政管理信息系統，加大了對執收單位征繳非稅收入的進度、力度的監管，有效防止執收單位隨意拖延、減免非稅收入現象的發生；
3、各執收單位通過設立“應收非稅收入”和“未實現非稅收入” 科目，賬務系統與收費管理信息系統建立了有效的制約機制；收費管理信息系統中任何數據的改動，都將體現在賬務處理和會計報表中，由此可以做到，總賬、明細賬、輔助賬三者賬賬相符，總賬和資產負債表賬表相符，有效提高高校收費管理的水平，避免當前一些高校內部管理混亂，賬面金額和數據庫金額不符現象的發生。
（哈爾濱工程大學 張需新）
