“外匯收支情況表”（以下簡稱外匯收支表）是較復雜的會計及統(tǒng)計表式，與會計存在聯(lián)系及勾稽關系。過去有些會計、審計人員，由于沒有認真弄清外匯收支表的內(nèi)涵架構，往往敷衍了事硬搞平衡，甚至把巨額差數(shù)填為“其他資產(chǎn)”；有的照抄上年數(shù)，與實際脫節(jié)，達不到此表的填報要求。
本文為了敘述方便對外匯收支表加上行次序號（見P40表1，以A公司2010年年末表為例。表內(nèi)“期初數(shù)”是上年移來，“期末數(shù)”是按本文的舉例填入）。下面針對性地簡述外匯收支表的內(nèi)涵架構、勾稽關系和注意事項，以利于讀者審核、編制外匯收支表。
一、外匯收支表的架構形式與實質(zhì)
（一）會統(tǒng)結(jié)合的平衡表
外匯收支表雖然采用了“會計平衡表”樣式，但不同于會計報表，實質(zhì)上是一種事后統(tǒng)計監(jiān)管外匯的報表。從會計操作看，外匯賬戶與外匯賬戶進行平衡交易（轉(zhuǎn)移）的事項極少。大量發(fā)生的是外匯賬戶與非外匯賬戶之間不平衡的交易（轉(zhuǎn)移）事項，需要用“結(jié)購匯差額”“經(jīng)常項目差額”等外匯上表示“差數(shù)”的各種專門術語來湊成統(tǒng)計性平衡。從左方（資產(chǎn)方）看，第16～17行的“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”，第19～25行的各項“非外匯形式資產(chǎn)”，第27行的“匯率折算差額”，第28行的“其他資產(chǎn)”，都是統(tǒng)計監(jiān)管的不同類型外匯“差額”。從右方（負債和權益方）看，第58行“經(jīng)常項目差額”，可理解為外匯收支表總體平衡的“總括性”的外匯“差額”數(shù)。所以，外匯收支表是以會計平衡為形式，以統(tǒng)計“不平衡”（即差數(shù)）狀況為實質(zhì)的會統(tǒng)結(jié)合的一張表，沒有統(tǒng)計技巧是填報不了的。
（二）會統(tǒng)結(jié)合的填報路徑
填好此表的關鍵是會統(tǒng)結(jié)合。采用會統(tǒng)分家的填報路徑既費人力、物力，也不便于復核、審計。“會統(tǒng)結(jié)合”方法便捷，主要有以下幾種：
1.專戶法。如對外幣庫存現(xiàn)金，不同性質(zhì)的外幣銀行存款，均采用設立專戶方法；對于應收應付外匯賬款、預收預付外匯賬款等外匯債權債務、外匯投資、外匯借款等，都可以采用會統(tǒng)結(jié)合的設置“明細專戶”或“二級科目――統(tǒng)轄專戶”的方法來系統(tǒng)累積外匯業(yè)務數(shù)據(jù)。
2.專欄法。如在外幣存款賬戶中設“結(jié)匯”專欄和“購匯”專欄，以完整反應結(jié)匯、購匯和“結(jié)購匯差額”的全貌。
3.摘要標明法。如在實收資本、資本公積賬戶的摘要中標明投資方式、境內(nèi)外投入或“資本對價轉(zhuǎn)移”、“ 資本單方面轉(zhuǎn)移”等。以便一看便知。
4.會計憑證復寫（或復印）統(tǒng)計法。對于較少發(fā)生外匯收支（結(jié)算）的科目（項目），為防止采用以上方法還容易造成遺忘（遺漏），則應采用此法，專檔統(tǒng)計利用。
5.備查薄、備忘錄法。此法一是起目錄（路標）作用。寫明各項目的數(shù)字積累路徑，即找什么科目、什么賬戶去查。二是起補遺拾缺作用。記此備忘錄備查。
6.在會計憑證（賬頁）中嵌入統(tǒng)計標識法。即在會計分錄（或賬頁）的摘要中標上外匯收支表的“行次序號”（XX行）。這是會統(tǒng)結(jié)合的基礎。現(xiàn)舉例說明如下：
（1）平衡型事項標注法：
例1：實收境內(nèi)外匯資本15萬美元。作會計分錄及統(tǒng)計標識（即注上外匯收支表的行次序號數(shù)）為：
借：銀行存款――資本金存戶[3行]
150 000
貸：實收資本――境內(nèi)外匯資本[57行]
150 000
（統(tǒng)計平衡是：3行=57行）
例2：以外幣現(xiàn)金付清應付外籍人員工資3萬美元。作會計分錄及統(tǒng)計標識為：
借：應付職工薪酬――外籍人員工資[42行]
30 000
貸：現(xiàn)金――外幣[2行]30 000
（統(tǒng)計平衡是：2行=42行）
例3：以外幣償還購貨用外匯賬款60萬美元、應付外匯股利30萬美元、應付外匯利息10萬美元。作會計分錄及統(tǒng)計標識為：
借：應付賬款――外匯貨款[33行]
600 000
應付股利――應付外匯股利[44行]
300 000
應付利息――應付外匯利息[52行]
100 000
貸：銀行存款――經(jīng)常項目賬戶[4行]
1 000 000
（統(tǒng)計平衡是：4行=33行+44行+52行）
（2）不平衡事項標識法
不平衡事項是外匯業(yè)務的各種差額的統(tǒng)計性揭示。其共同特點是：會計上只有一方面涉及外匯，統(tǒng)計上須以各種外匯業(yè)務的“差額”概念來湊數(shù)，以達成統(tǒng)計平衡。如：“結(jié)購匯差額”是報告期間結(jié)匯與購匯的差額。列在表的右方。若購匯數(shù)大于結(jié)匯數(shù)則以負數(shù)填列。
例4：結(jié)匯。A公司以“資本金賬戶存款”中的10萬美元結(jié)匯，換成人民幣。作會計分錄及統(tǒng)計標識為：
借：銀行存款[26行]100 000
貸：銀行存款――資本金賬戶[3行]
100 000
（統(tǒng)計平衡是：3行=26行，即表內(nèi)資產(chǎn)“一增一減”）
“經(jīng)常項目差額”是反映報告期間累計的各項涉及外幣計價交易的外匯收支的凈差額，列在此表的右方。如外匯支出大于收入以負數(shù)填列。
例5：外幣收入。A公司實現(xiàn)外幣銷售收入36萬美元。作會計分錄及統(tǒng)計標識為：
借：銀行存款――經(jīng)常項目賬戶[4行]
360 000
貸：主營業(yè)務收入[58行] 360 000
（統(tǒng)計平衡是：4行=58行）
當遇到資本單方面轉(zhuǎn)移時，境內(nèi)對境外金融債權、股權的單方面放棄、豁免損失填正數(shù)，相反的境外對境內(nèi)金融權益單方面放棄、豁免收益填負數(shù)。
例6：境外金融債權人單方面豁免A公司原2萬美元借款中的8千美元，其余收回并免息。A公司以外幣償付1.2萬美元清結(jié)。作會計分錄和統(tǒng)計標識為：
借：長期借款――境外[46行] 20 000
貸：銀行存款――經(jīng)常項目賬戶[4行]
12 000
資本公積――資本單方面轉(zhuǎn)移[24行]
8 000
（統(tǒng)計平衡是：4行+24行=46行）
二、外匯收支表填報注意要點及重點項目內(nèi)涵
（一）弄清涵概范圍
外匯收支表應反映企業(yè)與境外企業(yè)（機構、個人）以外幣進行的交易以及與境內(nèi)企業(yè)（機構、個人）進行的符合外匯管理規(guī)定的外幣計價、結(jié)算交易兩部分。均按實際發(fā)生金額，即一律采用“成本法”統(tǒng)計，不考慮“權益法”和折舊、攤銷等影響。
（二）注意細節(jié)
注意統(tǒng)計幣種是美元，金額單位是元。小數(shù)點兩位以后四舍五入。
（三）注意統(tǒng)計概念（口徑）的把握
統(tǒng)計概念（口徑）比會計概念要寬、要粗，只為統(tǒng)計外匯動態(tài)。諸如：
1.“應付外匯賬款”包括會計上的應付賬款，其他應付款、融資租賃應付款。知識產(chǎn)權交易、股權交易和外方股東減資，均應統(tǒng)計在38行次的“其他應付款”內(nèi)。
2.“境外借款”。在境外發(fā)行債券，有關債券溢（折）價發(fā)行收入，均計入“境外借款――發(fā)行債券”項內(nèi)。
3.“實收境外資本”，不僅包括會計上的“實收資本”，還包括隨同投資的資本溢價，會計上計入“資本公積”，在此表中，則一并統(tǒng)計在“實收境外資本”中。
4.“實收境內(nèi)外匯資本”，也包括隨同投資的資本溢價。反映收取境內(nèi)企業(yè)外匯投資和境內(nèi)居民的B股投資以及投資性外商企業(yè)以其境內(nèi)獲得的人民幣利潤和撤資所得進行再投資。要嚴格審核有關審批手續(xù)。
（四）注意應付賬款賬齡的正確計算
“一年以上”是從應付事項入賬日算起到報告日止。
（五）注意“非外匯形式資產(chǎn)”諸項目內(nèi)涵
1.人民幣：統(tǒng)計外幣計價但以人民幣結(jié)算的交易余額。包括以人民幣支付外商撤資和股利以及人民幣利潤再投資，或以人民幣收回境內(nèi)外匯投資及收益等。
2.固定資產(chǎn)：統(tǒng)計外方股東投資中的固定資產(chǎn)，或以其對境外投資。
3.無形資產(chǎn)：統(tǒng)計外方股東投資中的無形資產(chǎn)，或以其對境外投資。
4.資本對價轉(zhuǎn)移：反映中方和外方之間股權或債權對價轉(zhuǎn)移（不涉及本企業(yè)外匯現(xiàn)金流）變動的金額。
5.資本單方面轉(zhuǎn)移：已在前文例6中說明。
6.其他：反映外方股東按約定比例享有的企業(yè)資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的余額。
（六）注意“應付利息――應付外匯利息”是各科目外匯項目的應收和應付外匯利息的割差后數(shù)字。
（七）注意“非外匯形式資產(chǎn)――資本單方面轉(zhuǎn)移”和“經(jīng)常項目差額――單方面經(jīng)常項目轉(zhuǎn)移”的不同。前者是企業(yè)與境外金融債權人之間單方面?zhèn)鶛啵ü蓹啵┓艞墶⒒砻猓ㄈ缋?）；后者則是企業(yè)對外幣計價結(jié)算交易債權的單方面放棄以及壞賬核銷。
三、注冊會計師審核要領
（一）按勾稽關系審核
1.“應付外方股利”期末數(shù)=“資產(chǎn)負債表”中應付股利年末數(shù)ד直投系統(tǒng)企業(yè)最新狀況表”內(nèi)外方出資比例×當年年底人民幣折美元中間匯率。注冊會計師如審核出不一致，應請更正或說明原因。
2.“外方實收資本”的審核。表中“實收境外資本”+“實收境內(nèi)外匯資本”=“直投系統(tǒng)期末外方累計實到注冊資本”×當年年底企業(yè)注冊幣種折美元中間匯率。如注冊會計師審出差異超過20%以上，應提示其“不等于”的情況。
3.“外方所有的未分配利潤年末余額”（表1的附注2）=“資產(chǎn)負債表”中未分配利潤年末余額ד直投系統(tǒng)企業(yè)最新狀況表”內(nèi)外方出資比例×當年年底人民幣折美元中間匯率。
4.企業(yè)“資本公積”科目中的“資本單方面轉(zhuǎn)移”數(shù)額，應與外匯收支表24行“非外匯形式資產(chǎn)――資本單方面轉(zhuǎn)移”的數(shù)額相符。“資本公積”中的“接受境外捐贈”，應與外匯收支表中“經(jīng)常項目差額”的部分構成銜接。
（二）按外匯是否合法到位把關審核
1.凡是應審批的外匯業(yè)務未經(jīng)合法審批，或申報審批手續(xù)不齊全、不到位的，注冊會計師要嚴格把關，不能確認其外匯業(yè)務，應提示存在的問題。
2.“資本對價轉(zhuǎn)移”，即中外方之間的股權（或金融債權）轉(zhuǎn)讓，特別是中方轉(zhuǎn)給外方的股權，除要檢查外匯審批手續(xù)是否周到外，也要重視審查外方的外匯款是否匯到境內(nèi)。盡管此類對價轉(zhuǎn)移不涉及企業(yè)的現(xiàn)金流，但涉及國際外匯統(tǒng)計。在外方外匯款尚未匯入國內(nèi)真正到位之前，注冊會計師不能確認其外方股權，還應繼續(xù)掛在中方一邊。
（三）要按路徑和關注點審核
對外匯收支表的審核，是以企業(yè)編報的收支情況表數(shù)據(jù)和會計資料為基礎，再加上相關合同、章程等其他信息予以印證審核。其審核路徑和關注點主要有：
1.關注查核所有者權益方面的外匯項目變動和期末余額。特別要關注在外方投資中有無資本溢（折）價、有無“非外匯形式資產(chǎn)”的資本金投入；有無資本對價轉(zhuǎn)移、單方面資本轉(zhuǎn)移和以資本公積、盈余公積、未分配利潤進行增資等，以免遺漏。對發(fā)現(xiàn)不符或差異，須予提示披露。
2.關注查核對“境外投資”。可從各投資科目和投資合同等方面查核，以防遺漏。
3.關注查核外匯的債權、債務及境外借款，可從涉及外匯的應收應付、預收預付、借款科目及合約等方面查核，防止錯漏。
4.關注查核外匯貨幣資金，可查核貨幣資金的各外匯專戶，并重點檢查庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金中有無未入賬的外匯貨幣資金，以免遺誤。銀行未達賬數(shù)額大的，應請調(diào)賬或網(wǎng)上提示。
5.關注查核“結(jié)購匯差額”（即結(jié)匯額大于購匯額的差，反之填負數(shù)）。可查核相關銀行存款賬戶，并與結(jié)購匯涉及的交易相印證。
6.關注查核“匯率折算差額”。一是以非美元幣種交易折算成美元差額，二是匯兌損益，三是期末對美元幣種計價的交易項目，除實收境內(nèi)境外的資本，按照歷史匯率不變外，其他項目須按當年12月31日公布的外匯匯率折算。發(fā)生的凈差額填入本項。如為負數(shù)，也填在左方。
7.關注審核外匯收支表的3項附注，特別是“其他資產(chǎn)”。此項只能反應少量的編表中的誤差和遺漏，如統(tǒng)計原因，保留的小數(shù)點等微差。此數(shù)不能太大，占“資產(chǎn)合計”的百分比，一般不得大于1%。
8.關注審核填表的企業(yè)及其編制人、會計主管和法定代表人是否簽章齊全。
附注：1.對外擔保本年新增擔保金額0美元，本年減少擔保金額0美元，年末余額0美元。
2.按股權或約定比例計算外方所有的未分配利潤年末余額XX美元。
3.“其他資產(chǎn)”占”資產(chǎn)合計”的 0%。
