2008年，國家稅務總局于出臺了關于《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發〔2008〕116號）的通知。政策實施三年多來，對我國的經濟發展方式轉型起到了積極的推動作用。但據統計，2010年上海高新技術企業有3589家，其中享受了加計扣除政策的企業為2813家，而未享受到該政策的776家高新技術企業的原因并不清楚。本文從高新技術企業認定政策（國科發火[2008]172號）與研發費用加計扣除政策在研發費用范圍與歸集方法、申報過程等方面的區別入手，通過走訪相關企業，分析了高新技術企業未充分享受加計扣除政策的主要原因，為進一步落實加計扣除政策起到了一定的借鑒作用。
一、高新技術企業認定政策與研發費用加計扣除政策的主要區別
(一)研發費用歸集口徑
在同一研發項目中，高企認定研發費用和加計扣除研發費用為同一研發過程中發生的費用，但兩者歸集口徑不同。高企認定研發費用是在會計科目的下級明細中包含有工資、獎金、燃料動力、折舊、直接材料、試驗檢測等高企認定的研發費用明細科目。而可加計扣除的研發費口徑小于高企研發費口徑，即可加計扣除的研發費必然可以歸入高企研發費，但歸入高企研發費的費用不一定可以加計扣除。
(二)研發費用子科目明細
企業開展研發活動，發生的研發費支出，應與正常的生產經營成本費用支出分別進行會計核算。在實際操作中，高新技術企業認定或優惠備案時的研發費用和可加計扣除研發費用需設立 “管理費用——研發費（研發項目名稱或登記編號）” 專賬進行明細核算。“管理費用——研發費（研發項目名稱或登記編號）”科目下設三級到六級科目。根據研發形式設置三級子科目為自行開發、委托開發、合作開發、集中開發。研發形式為自行開發和合作開發、集中開發的，應設置四到五級科目，企業可根據本企業實際需要設定六級科目。高新技術企業認定的研發費用和可加計扣除研發費用不同之處是，高企認定的研發費用根據研發費四級子科目相關內容按高新技術企業研發費口徑進行歸集填列《企業年度研究開發費用結構明細表》，而可加計扣除研發費用根據研發費五級子科目按研發費加計扣除口徑歸集后，填報《研究開發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》，計算稅前加計扣除額。
(三)申報要求
高企認定研發費用和加計扣除研發費用對應的研發項目均需辦理確認、登記手續，并按規定進行歸集。但可加計扣除的研發費用在享受加計扣除優惠前需履行項目立項備案手續，填報《研究開發項目可加計扣除研
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究開發費用情況歸集表》等相關資料；而高企研發費在高企認定或匯繳申報前需報送《企業年度研究開發費用結構明細表》等相關資料。
二、高新技術企業申報加計扣除政策存在的主要問題
(一)研發費用范圍的限制
高新技術企業研發支出種類較多，而加計扣除政策文件對允許加計扣除的研發費用范圍限制得比較嚴格，許多不在規定范圍內的研發費用無法享受加計扣除優惠。尤其體現在人員人工費用上，高企認定政策規定研發人員的年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出（如為在職研發人員繳納的社會保險費、住房公積金及外聘研發人員的勞務費用），均可以列入研發費用，而這些不能加計扣除。其中四金所占應付工資的比例很高，大概在30%-40%左右，這對于軟件、信息行業影響最大。由于這些企業固定資產的投入比較有限，而人員投入較多，人工費用占管理費用的比例可高達60%-70%。可加計扣除的研發費較窄的口徑要求導致企業很多發生的研發費用無法列入到加計扣除研發費用中，從而影響了其享受加計扣除政策的積極性。
(二)委托開發項目對于委托方研發投入申報明細的限制
高企認定政策中企業委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發費用發生額的80％計入研發費用總額。而加計扣除政策要求受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，由委托方按照規定計算加計扣除，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。
此項規定給以委托開發項目為主的企業，或研發項目中有委托開發形式的企業帶來了不便。例如上海某通訊公司，申報項目中有一部分是委外項目，由于加計扣除政策對委托開發費有特殊的要求，需要一份確認函及受托方的費用明細。這對采購人員就造成了一定的難度，因為受托方知道委托方能享受加計扣除政策后，要求重新談價格。即使受托方財務部門人員提供了費用明細，委托方也無法確認提供的數據的真實性。所以，該公司的第三方委托無法進行。
(三)研發費用歸集要求更加細化
由高新技術企業認定的研發費用與可加計扣除研發費用的歸集方式的比較可知，高企認定的研發費用歸集到研發費四級子科目中即可，而可加計扣除研發費用需要根據研發費五級子科目按研發費加計扣除口徑歸集。這說明可加計扣除研發費用要求較高企認定研發費用更加具體，進一步細分了研發科目，對企業的財務部門人員、研發部門提出了更高的要求，也增加了企業操作的復雜性。
同時，企業財務部門與研發部門溝通不暢，“各自為政”，也會造成企業的研發費用核算困難，影響了加計扣除政策的享受。上海某軟件開發有限公司，以前是研發產品設計后才開始做賬，研發部門與財務部門嚴重脫節。研發部門不能及時提供真實準確的技術、基礎統計數據，而導致財務部門信息不全，對相關費用無法進行準確、合理的計算和區分，更無法準確
加計扣除政策的機會。
(五)項目立項程序備案程序操作復雜
可加計扣除研發費用申請采用的是備案手續，研發費用在享受加計扣除優惠前需要到相關稅務部門進行項目立項工作，這對于項目經費過多或過少的高新技術企業均存在不便。在調研中發現，對研發費用金額較少或稅負較少、當年虧損、盈利能力有限的企業，本來加計扣除優惠程度就很小，加上政策操作程序多，使得這些企業沒有申報此項政策的積極性。
另一方面，對于項目經費過大的企業來說，加計扣除政策對項目立項的要求同樣給這些企業帶來了一定的問題。某醫藥公司享受加計扣除政策已經三年了，但加計扣除金額僅占總的收入的2-3%。據反映，該公司不愿意享受加計扣除政策，每年大概只申請1-2個項目，并沒有把其他項目歸集進來。其主要原因是該公司每年幾千個甚至上萬個項目，不可能全部都報。這些項目大多是小項目，只有十到二十萬。如果把項目整合到一起申請加計扣除政策的話，工作量非常大。一是在整合時該如何取舍這些項目，二是研發費用如何歸集整合，這在實際操作中都是問題。如果這些項目期限是兩年、三年、半年不等的話，那就更加復雜了。相對而言，由于高企認定中研發費用的歸集是按照大類來進行，同時也不需要項目立項過程，所以簡單易行。
三、結語
提高高新技術企業研發費用加計扣除政策的落實空間，一方面需要企業完善內部研發管理和財務管理規范，加強部門間的協調與溝通；另一方面，需要在政策設計上進一步突破，擴大可加計扣除的研發費用范圍，簡化政策實施的操作流程，從而促進企業最大限度地享受加計扣除稅收優惠政策，達到促進科技創新的作用。
