■ 李 麗
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《中國總會(huì)計(jì)師》 2006年第11期
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李麗,女,1974年6月出生,北京工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科畢業(yè),注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師。從1992年起在河北滄州大化集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處從事會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)主管工作,現(xiàn)任河北滄州大化股份有限公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)兼證券事務(wù)代表。
目前,我國正處在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)型和升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期,系統(tǒng)深入地研究涉及管理會(huì)計(jì)的國際前沿理論和在我國的運(yùn)用現(xiàn)狀,形成符合中國國情的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系,已經(jīng)成為我國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的一項(xiàng)緊迫課題。
一、我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀分析
管理會(huì)計(jì)真正作為一種理論體系進(jìn)入我國始于上世紀(jì)80年代初期,當(dāng)時(shí)對(duì)管理會(huì)計(jì)都還停留在借鑒意義層面的討論上。90年代以后,雖然出現(xiàn)了一些學(xué)術(shù)方面的新動(dòng)向,但這種結(jié)合也僅僅局限在具體做法的介紹推廣這一很狹隘的方面?？傮w上看,管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展呈現(xiàn)出以下特點(diǎn):
(一)在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用最多的方法為財(cái)務(wù)分析、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等。大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)依然是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的,真正應(yīng)企業(yè)管理的需求而進(jìn)行的分析嚴(yán)重不足。
(二)管理會(huì)計(jì)部分理論上完美的方法,譬如成本差異分析等,由于在理論的模型設(shè)計(jì)上過于簡(jiǎn)化(如單一產(chǎn)品、單一工資),與實(shí)踐脫節(jié),所以并不適用。
(三)在資產(chǎn)回報(bào)評(píng)價(jià)中,之所以采用較為先進(jìn)的指標(biāo)體系,多半是出于形式上的需要,企業(yè)本身并沒有采用新的指標(biāo)體系的原動(dòng)力。
(四)企業(yè)管理者特別是高層管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)重要性的的認(rèn)識(shí)不足,支持不夠,也是影響管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用的主要因素之一。
二、影響我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的驅(qū)動(dòng)因素
管理會(huì)計(jì)是在西方產(chǎn)生、發(fā)展起來的,在我國企業(yè)推廣、運(yùn)用的過程中必然要受到我國企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的影響和管理會(huì)計(jì)本身存在的缺陷所制約。
(一)企業(yè)外部環(huán)境的影響
經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況、方法體系、運(yùn)行機(jī)制、工作內(nèi)容及范圍等方面。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,特別是現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,促使企業(yè)走向市場(chǎng),但目前企業(yè)內(nèi)部的管理模式還難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。
法律環(huán)境。法律環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、信息的規(guī)范化程度等。從我國的法律體系對(duì)會(huì)計(jì)的影響來看,我國的會(huì)計(jì)傳統(tǒng)上是以法規(guī)體系作為規(guī)范的。從理論上說,沒有必要為管理會(huì)計(jì)制訂統(tǒng)一的制度規(guī)范,但是,制訂指導(dǎo)性的制度來引導(dǎo)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行依然是十分必要的。
文化環(huán)境。管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范是從事管理會(huì)計(jì)工作的人員提供管理會(huì)計(jì)信息以保證管理會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的行為準(zhǔn)則,也是管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的必要保證。守法、誠實(shí)、敬業(yè)、正直等我國的傳統(tǒng)文化特征應(yīng)該成為建立管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的出發(fā)點(diǎn),當(dāng)務(wù)之急就是建立與市場(chǎng)機(jī)制相適應(yīng)的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制和企業(yè)的先進(jìn)文化。
管理環(huán)境。目前我國國有企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)正發(fā)生著向現(xiàn)代企業(yè)制度的深刻變革,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)制也逐步走向市場(chǎng)機(jī)制。但由于改革的復(fù)雜性,企業(yè)自覺應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法的內(nèi)在需要將隨著改革的逐步深化而逐漸擴(kuò)大。
(二)內(nèi)部環(huán)境的影響
企業(yè)經(jīng)營決策者的影響。企業(yè)的經(jīng)營決策當(dāng)局對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用,現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營,更要懂管理,其中包括會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。而現(xiàn)階段,多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定的距離,在一定程度上限制了管理會(huì)計(jì)的普遍應(yīng)用,目前在我們化工行業(yè)中也存在著同樣的問題。
會(huì)計(jì)人員的影響。會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的影響主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)上。 我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)較以前雖然有了一定程度的提高,但大都滯留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面,管理會(huì)計(jì)知識(shí)相對(duì)欠缺。同時(shí),由于社會(huì)誠信體系不健全,這些因素都限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
信息技術(shù)發(fā)展水平的影響。盡管會(huì)計(jì)電算化在我國企業(yè)中的應(yīng)用有了一定的發(fā)展,但事前預(yù)測(cè)和事中控制的能力還很欠缺,管理會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)也存在一定程度的滯后性。
(三)管理會(huì)計(jì)自身缺陷的影響
管理會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域狹隘。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)僅局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品,很少研究新產(chǎn)品的成本費(fèi)用等存在的問題。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,產(chǎn)品同質(zhì)化加劇,單純依靠企業(yè)內(nèi)部的信息很難作出正確的評(píng)價(jià)和決策。
管理會(huì)計(jì)的基點(diǎn)不妥。現(xiàn)代企業(yè)管理是經(jīng)營性管理而非生產(chǎn)性管理,而管理會(huì)計(jì)卻將銷售作為一個(gè)常量,把銷售額的確定作為成本預(yù)測(cè)和控制、利潤(rùn)規(guī)劃和控制以及資金規(guī)劃和控制的前提條件,這必將阻礙管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。
信息滯后性。由于管理會(huì)計(jì)的許多信息來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的報(bào)告, 但是任何一期的會(huì)計(jì)報(bào)告正好在下一期中間呈報(bào)。由于這些信息的滯后使得其對(duì)管理者進(jìn)行決策毫無用處,嚴(yán)重削弱管理會(huì)計(jì)的功能。
三、對(duì)加快我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的若干設(shè)想
從以上分析可知,在我國現(xiàn)階段,要加快管理會(huì)計(jì)的發(fā)展步伐,必須首先建立一個(gè)良好的環(huán)境。
(一)加快管理會(huì)計(jì)的研究與創(chuàng)新,建立有中國特色的管理會(huì)計(jì)體系是發(fā)展管理會(huì)計(jì)的根本途徑。當(dāng)前迫切需要解決的主要問題有:
1.中國管理會(huì)計(jì)的定位問題。西方國家管理會(huì)計(jì)已經(jīng)發(fā)展到一個(gè)較高的水平,這與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國的管理會(huì)計(jì)應(yīng)定位在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展這一水平上。不追求高深莫測(cè)的理論與數(shù)字模型,不生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法。
2.中國管理會(huì)計(jì)規(guī)范化問題。對(duì)任何一門學(xué)科來講,人們對(duì)該學(xué)科知識(shí)的掌握,主要來自教科書,但教科書的內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化,則直接關(guān)系到該學(xué)科的推廣和普及應(yīng)用程度。而管理會(huì)計(jì)教科書在內(nèi)容排列的邏輯順序、基本理論結(jié)構(gòu)、名詞、概念以及方法等許多方面的欠規(guī)范化卻不利于初學(xué)者學(xué)習(xí)和掌握管理會(huì)計(jì),也不利于管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用。同時(shí),管理會(huì)計(jì)的規(guī)范化程度又制約了管理會(huì)計(jì)通用軟件的規(guī)范化。
3.中國管理會(huì)計(jì)應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)行為科學(xué)的研究與應(yīng)用。只有這樣才能符合我國的管理邏輯,符合我國的社會(huì)行為和社會(huì)心理,也只有這樣,才能產(chǎn)生較好的社會(huì)效果,建立有中國特色的管理會(huì)計(jì)。筆者最近曾與一些大中型化工企業(yè)的管理人員就管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用情況進(jìn)行了交流,都極力主張我國的管理會(huì)計(jì)制度與相關(guān)教科書中應(yīng)包括我國一些企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的典型案例,以便于會(huì)計(jì)人員借鑒和操作。
4.中國式管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)將管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)加以科學(xué)、 系統(tǒng)的歸納和總結(jié),并從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律,以利于管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
從實(shí)踐上看,我國一些企業(yè)已具有開展管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn),如90年代邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場(chǎng)核算、實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)等。但到目前為止,尚缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報(bào)告,因此,我國開展管理會(huì)計(jì)研究的一項(xiàng)重要任務(wù),就是要由學(xué)術(shù)界與實(shí)業(yè)各界共同參與來進(jìn)行典型案例研究。
(二)積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度
建立現(xiàn)代企業(yè)制度必然要求管理會(huì)計(jì)充分發(fā)揮功能,以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而長(zhǎng)期以來由于我國政府職能的借位,導(dǎo)致企業(yè)政企不分,責(zé)權(quán)不明,要促使企業(yè)在管理中盡可能地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)技術(shù)與方法,必須不斷深化經(jīng)濟(jì)和管理體制改革,進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán),不斷完善市場(chǎng)機(jī)制,從而使每一個(gè)企業(yè)都能成為真正意義上的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。
(三)進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育,提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
要想使管理會(huì)計(jì)得到推廣應(yīng)用,必須加大對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育的力度。只有建立一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍,才能架起一座管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的橋梁,才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用。
(四)培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)
與會(huì)計(jì)人員相比,企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和素質(zhì)的培養(yǎng)可能更為重要。據(jù)調(diào)查表明,單位領(lǐng)導(dǎo)不重視被列為影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的首要原因。提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。
四、推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然選擇
管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程,不僅需要實(shí)務(wù)界與理論界的廣泛參與,還需要大量的人力物力。雖然就目前來看,管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展仍受到種種內(nèi)、外部因素的影響,但隨著時(shí)間的推移,改革的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會(huì)計(jì)應(yīng)用定會(huì)成為我國企業(yè)的內(nèi)在要求,管理會(huì)計(jì)理論也將不斷完善,在我國企業(yè)尤其是我們化工企業(yè)的運(yùn)營中發(fā)揮越來越重要的作用,為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出巨大貢獻(xiàn)。
點(diǎn)評(píng):
國有企業(yè)改革是中國經(jīng)濟(jì)體制改革的中心環(huán)節(jié),建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度和規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的根本要求,借鑒國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),創(chuàng)立并形成適合中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系已經(jīng)成為我國學(xué)術(shù)界和企業(yè)管理者的共同呼聲。河北滄州大化股份有限公司的財(cái)務(wù)科長(zhǎng)兼證券事務(wù)代表李麗同志是我國新一代會(huì)計(jì)管理工作者的杰出代表,她在本文中比較詳細(xì)地分析了管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展歷史、面臨的主要問題的發(fā)展前景,值得業(yè)內(nèi)相關(guān)人士反思、探討。
我們堅(jiān)信,隨著改革的深入和社會(huì)各界的重視,管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)管理實(shí)踐中必將發(fā)揮越來越重要的作用。
