當前，醫療行業醫藥衛生改革正在向縱深推進，我國醫院發展進入了一個新的歷史階段，新的發展形勢客觀上要求醫院強化內部經營管理，以適應發展需要。內部會計控制制度是醫院經營管理體系中不可缺少的一部分，可以對醫院經營管理各個環節實施有效監控，對于保護國有資產的安全、完整，提高醫院經濟管理水平，強化監督節約機制，堵塞漏洞，完善管理有著重要的作用。
一、當前醫院內部控制的現狀
(一)單位內控環境松懈
目前，醫院內部控制的基礎比較薄弱，醫院普遍對內部會計控制的重視不夠，管理者認識不足，監督不力、獎懲力度不夠。即使建立了內部控制制度，在工作中遇到具體問題也不按規定程序辦理，使內控會計制度失去了應有的嚴肅性。
(二)人員素質參差不齊
大多數醫療單位仍處于傳統的經驗型管理階段。單位會計人員參加學習培訓的機會很少，往往只滿足于日清月結、做憑單、記帳等，缺乏敏感性和分析辨別能力；會計控制松懈，職責操作意識不強；精通業務、懂會計電算化知識人才匱乏，工作中缺乏主動性。
(三)制度更新滯后
醫院內部會計控制應隨著外部環境的變化和管理要求的提高不斷修訂和完善。原門診住院收費崗位職責及流程由于經濟制度的變化已不再適應內部控制的需要。致使有不法分子鉆了醫院管理松懈、制度不健全的漏洞。例如，中國醫學科學院腫瘤醫院住院部主任石巧珍利用職務便利，采取虛開住院病人預收款發票及收款不入賬等手段，貪污公款人民幣1098萬余元，朝陽醫院護師“鞋套”貪污案等，這些案例都給醫院財產和聲譽造成了巨大損失，應該引起我們的重視和警惕。加強內部會計控制，切實保證單位貨幣資金安全，意義重大而任務緊迫。
二、醫院內部會計控制的目標
醫院內部控制制度的目標是指醫院各項經濟業務活動應在適當授權、嚴格的相互監督和制約下合法、合理、協調、有序地進行；確保會計資料真實、合法與完整；保證醫院資產保值增值，為獲取最大限度的社會效益和經濟效益服務。
為實現內部控制目標，醫院應依據《會計法》和《醫療機構財務會計內部控制規定》結合實際情況，制定適合本單位的內部控制制度。健全會計體系，規范會計基礎工作。建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學分工，實行輪崗和回避制度，防止一個人在財會部門長時期做同一個工作。通過換崗、輪崗，使財會人員學習了新業務，掌握了新知識，經驗更豐富，綜合能力進一步提高，克服懶散習氣，防止漏洞發生。并且，雖然內部會計控制是對經常而重復發生的經濟業務或會計事項而設計的，具有相對的穩定性。但如果出現非經常性業務或會計事項，醫院原有的制度可能會不適用，失去控制力。因此，應不斷修訂和完善。
三、醫院內部會計控制的措施――以貨幣資金管理為例
醫院內部會計控制涉及很多方面，由于醫院行業的特殊性，現金流量特別大。貨幣資金的管理是內部控制的重點內容之一，為保證醫院經營中貨幣資金的需要，必須針對貨幣資金業務方面的薄弱環節，采取有效措施進行控制。
醫院對貨幣資金收支與保管業務應建立嚴格的授權批準制度，辦理貨幣資金業務的不相容崗位應當分離，相關機構的人員應當相互制約，確保貨幣資金的安全。
(一)不相容職務相分離控制
不相容職務相分離，即為每項經濟業務都要經過兩個和兩個以上的部門或人員的處理，相互監督和制約。例如，出納不能兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、成本、費用、債權、債務賬目的登記工作。記賬人員與審批人員、經辦人員、財物保管人員、稽核檢查人員實行職務分離,相互制約。做到職權明確，程序規范，責任清楚，避免因職責不清相互推諉，越權行事，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。具體體現在以下流程：
1、 財務票據及印章管理
醫院應制定收費票據的購入、領用、核銷制度。必須指定獨立于發票使用人的專人，定期或者不定期地對使用過的發票與會計記錄和有關手續憑證進行核對檢查，根據交帳核銷情況，每次按限額領用票據。財務收款專用章由財務部門統一管理，嚴格制定收款專用章的保管、領用、核銷、更換等環節的職責權限和領用、回收登記制度。防止印章遺失，防范偽造財務收款專用章行為。
2、 收費與退費管理
醫院應制定掛號、門診收費、住院收費的工作程序、制定住院病人預交金及退費辦法。嚴格控制收款日期和收款金額，保證當天收入及時入帳、送存銀行，由專人不定期進行清查盤點。每日住院費用清單發到病人手中，既能讓病人清楚核對，也可獲得催費效果。住院病人出院退費時，應出具醫生所開出院證及預交單，出示身份證明，確保病人及醫院資金的安全。門診退費應根據時間及具體情況由醫生簽署意見，交收費處專人審核，特殊情況須報財務審核。醫保病人自費、統籌核算調整需退費的，應由經辦人寫明情況，病人確認，經管領導簽字同意后，報財務科審核辦理。
3、 往來款項對帳、銀行對帳管理
目前，網上銀行、信用卡業務越來越多，醫院應指定獨立于出納的專人核對銀行帳戶，每月編制銀行存款余額調節表，與銀行對帳單核對。如調節不符，應查明原因，及時處理。例如，醫院病人就醫結算有大部分的人用醫保卡、信用卡，經常有操作不當重復刷卡或刷卡退費的現象，銀行對帳員應每筆勾對，特殊情況，記錄在案，及時報告。對于銀行卡部的調帳要求，須經辦人簽名確認，對帳核實后再作處理。醫院還應加強債權債務內部控制，建立規范的債權、債務清理對帳制度，設立專門的機構進行清欠工作。
(二)授權批準控制
要明確授權批準人的審批權限、批準方式，批準程序以及應該承擔的責任。規定經辦人的責任、權利。貨幣資金支出的控制程序有四個環節；支付申請，有關部門或個人用款時，應提前向審批人遞交貨幣資金申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有經濟合同或相關證明，堅決反對電話、口信、只言片語的字條等形式；支付審批，審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批，對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準；支付復核，復核人應復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備、金額計算是否正確、支付方式、單位是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續；辦理支付，出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記現金和銀行存款日記賬。
例如，醫院對萬元以上的單項設備購置，先通過院審計科審計，審計科在“萬元以上支出審簽表”上簽署審計意見后，方可付款；對重要項目決策及大額資金的使用，須上院務會集體研究決定；對大型的醫療設備購置，須參加競標、實地考察后，才能簽訂合同，予以購置；對衛生材料及其他用品的采購需求，由各科室做計劃上報批準后，由采購中心統一購買，以杜絕浪費資源。
(三)電子信息技術控制
國家對醫院信息網絡尚未實施統一管理，缺乏有效的監督機制，授權和分工均不明確，這些管理上的漏洞給經濟犯罪留有空間。某醫院門診收款員，利用計算機系統在退款功能上的技術漏洞，反復使用退款功能，貪污現金60余萬元，嚴重侵犯了公共財產所有權。這類案例須引起管理者的高度重視。醫院有必要對信息網絡加強內部控制，加強對系統開發、維護人員的控制，還要加強數據文字輸入、輸出、保存等有關人員的控制，保障電子信息系統及網絡的安全。除嚴格規定操作權限外，對于重要的環節應采取多種監督保護措施，建立并嚴格執行電算化條件下的內部控制制度。目前，部分醫院的病人住院費用記帳都在護士站進行，護士站應制定嚴格的記帳管理制度，指定專人嚴格按規定操作權限記帳。醫院還應制定收費稽核制度，做好在院費用、醫保費用明細核算、護士站記錄核對工作，防止亂收費、漏收費及貪污、挪用現象的發生。
四、結束語
一個單位經營管理狀況的好壞與該單位內部控制制度是否完善、嚴密有著密切的關系。完善而有效的內部控制，對加強單位經營管理、保護單位財產安全、保證單位會計信息真實、完整等具有積極推動和促進作用。我們應從會計工作的實際情況出發，健全會計基礎管理和財務收支活動的內部控制制度，保證醫院經營活動合理合法。由于醫院內部會計控制涉及范圍廣泛，因此，還需要領導及各個業務部門的積極配合，形成共識，為和諧社會和醫院全面建設作出積極貢獻。
