風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N嶄新的審計模式已經(jīng)得到了業(yè)界的認(rèn)可和肯定。在西方發(fā)達(dá)國家的達(dá)到了很高的重視程度，并且已經(jīng)在相應(yīng)的會計師審計中得到實際應(yīng)用。
在我國，財政部于2006年頒布了新的《審計準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則全面引入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)，并要求所有的會計師事務(wù)所的審計模式都應(yīng)轉(zhuǎn)變成風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式。必須承認(rèn)的是，目前我國對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ缴刑幱诔醪诫A段，只有在某些情況下才使用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞@些情況主要體現(xiàn)在會計師事務(wù)所對大型企業(yè)或者上市公司的審計過程中。但是，如果以整個注冊會計師行業(yè)作為基礎(chǔ)進(jìn)行判斷，我國的審計仍然是處于由傳統(tǒng)的導(dǎo)向?qū)徲嬒蛑L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^渡時期。雖然過渡的過程中會遇到一些問題和不當(dāng)之處，但是在未來的一段時期以內(nèi)，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳厝粫蔀楸粯I(yè)界人士普遍接受的嶄新審計模式。
一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕靖拍詈捅举|(zhì)內(nèi)涵
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N嶄新的審計模式，這一概念產(chǎn)生和興起的要素是審計單位內(nèi)部所存在的某些固有風(fēng)險因素會對審計效果產(chǎn)生影響，會影響到審計風(fēng)險。這些因素主要包含了管理人員本身的素質(zhì)方面，比如管理人員的職業(yè)道德和品質(zhì)情操等，行業(yè)所處的不可改變的外部環(huán)境，業(yè)務(wù)的性質(zhì)等各種因素都會對審計的具體內(nèi)容和方法產(chǎn)生或大或小的影響。為了保證審計效果更加真實和客觀，就必須要對審計的方式做出一定的改革和創(chuàng)新。傳統(tǒng)的僅僅依靠內(nèi)部控制測試作為基本要素和基本內(nèi)容的審計將會很難以繼續(xù)滿足市場對于審計效果的要求。為了將審計的風(fēng)險降低到一定的水平，抽樣調(diào)查的方法難以具有足夠的說服力，政府監(jiān)管部門和社會公眾對于這樣的審計結(jié)果必然會存在質(zhì)疑和不滿。總結(jié)相關(guān)難點有以下幾個方面：
(一)中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不夠健全
我所的絕大部分客戶為中小企業(yè)，經(jīng)營管理質(zhì)量普遍較低，內(nèi)部控制環(huán)境普遍較差。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠瘘c是企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，重點關(guān)注重大錯報風(fēng)險，因此企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部治理的優(yōu)劣與否直接決定重大錯報風(fēng)險的程度，從而影響到審計人員運(yùn)用的審計方法和對審計力量的分配。此外，公司管理層與基層相關(guān)人員在對外部審計人員的溝通問題上，往往采取疏遠(yuǎn)、應(yīng)付、甚至抵制的態(tài)度，這就使注冊會計師不能進(jìn)行深入有效的溝通，直接影響了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膽?yīng)用效果，也使大量審計資源被分配在分析素材的收集上，降低了審計效率。
(二)目前實質(zhì)性測試方法具有良好的成效
目前實質(zhì)性測試的理論和方法已非常成熟，對賬簿內(nèi)的會計差錯或舞弊均可以及時發(fā)現(xiàn)。通過對財務(wù)資料的全面詳查，可以知道財務(wù)賬上反映了什么，形式上的取證很齊全，能通過監(jiān)盤、函證等取證的方式來降低審計風(fēng)險。
(三)開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱荼卦黾訉徲嫵杀?
由于審計證據(jù)收集的范圍擴(kuò)大，對審計人員來說花費(fèi)的時間更長、技術(shù)含量更高，增加了審計人員的負(fù)擔(dān)；同時開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽θ肆Y源的要求更高，風(fēng)險審計要求審計人員具備管理、數(shù)理統(tǒng)計等多方面的知識，并有搜集、整理、分析資料的能力。因此風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰嘤薪?jīng)驗的、高素質(zhì)的審計人員參與，并對其提供相關(guān)知識的培訓(xùn)，這會導(dǎo)致人力成本增加，也會相應(yīng)地增加審計的總成本。
(四)行業(yè)信息庫的建設(shè)與軟件開發(fā)滯后
在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校瑢徲嬋藛T要在風(fēng)險評估階段充分了解被審計單位整體經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)狀況，就必須從客戶內(nèi)部和外部獲得充分信息。現(xiàn)階段我軒的信用體系還沒完全建立，審計人員也很難判斷企業(yè)的誠信，從而影響了審計人員對企業(yè)的整體風(fēng)險和行業(yè)風(fēng)險的分析。
二、對我所逐步推廣現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的幾點思考
(一)提升審計人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力
傳統(tǒng)的審計方法采用的是標(biāo)準(zhǔn)化的審計程序，對被審計單位都使用相同的審計程序，即使審計人員不懂管理知識、行業(yè)知識也可以進(jìn)行審計。實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼螅捎趯徲嬛匦那耙疲瑢徲嫊r需要進(jìn)行風(fēng)險評估，這就對審計人員的知識體系提出了更高要求，審計人員不但要掌握一些常用分析工具，還必須學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識和接受行業(yè)的專業(yè)知識培訓(xùn)，以增強(qiáng)風(fēng)險意識、提高職業(yè)判斷能力，為順利推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶蚝没A(chǔ)。另一方面，對審計人員審計技能的培訓(xùn)可以彌補(bǔ)在實施分析程序時工作不到位的缺陷。因此，應(yīng)加強(qiáng)對審計人員在這方面技能的培訓(xùn)。此外，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力還可以在保證審計效果的情況下提高審計效率，降低事務(wù)所的審計成本。
(二)采用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路
審計工作從了解被審計單位及其環(huán)境為起點，要求審計人員對財務(wù)報表風(fēng)險做出合理的專業(yè)判斷。首先運(yùn)用“自上而下”的思路，即動手開始財務(wù)審計前，先全面認(rèn)識被審計單位，通過對企業(yè)的戰(zhàn)略管理進(jìn)行分析，及戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，明確審計的范圍和重點，確定相關(guān)審計目標(biāo)和審計程序。對報表形成預(yù)期，然后通過實施審計程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性判斷，采用“自下而上”的方法來判斷整個報表的風(fēng)險，并最終形成審計意見。
全面認(rèn)識被審計單位時，我們的經(jīng)驗是：查閱基本資料，如行業(yè)基本情況的資料、營業(yè)執(zhí)照、章程、本年度重大股東會決議及其他事項的文件資料等。可在閱讀企業(yè)報表和財務(wù)附注有關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上要求企業(yè)提供資料。積極溝通。部分中小企業(yè)通常沒有正式的計劃和程序來確定其目標(biāo)、戰(zhàn)略及管理經(jīng)營風(fēng)險，也可能無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要求的審計證據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)積極與治理層、管理層及其他人員詢問。溝通時，從輕松的日常聊天開始，例如以詢問企業(yè)的工作環(huán)境為開始的話題，一步步深入主題，了解這些內(nèi)容并不是難度太大的事情。鼓勵審計人員多開口，通過溝通建立良好的客戶關(guān)系，同時能有效地確定審計重點，合理分布審計資源，確定不同領(lǐng)域的工作量。
(三)風(fēng)險評估以分析性復(fù)核為中心，分析性復(fù)核全程化和多樣化
審計中應(yīng)重視不同財務(wù)數(shù)據(jù)以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的對比分析，即使是中小企業(yè)，對其進(jìn)行分析對比也是非常有用的。對大多數(shù)中小企業(yè)的報表來說，可以直觀的看到企業(yè)各類交易和事項（利潤表）、期末賬戶余額（資產(chǎn)負(fù)債表）的重大變化，從而初步確定審計重點。我們可以利用不多的時間進(jìn)行分析，高效率地確定高風(fēng)險審計領(lǐng)域。在這里舉兩個實際工作中的簡單案例：
案例一：某企業(yè)2009年度的報表反映的銷售額為800多萬，而提供的應(yīng)收賬款明細(xì)表中本期借方發(fā)生額為900多萬，通常先詢問企業(yè)相關(guān)人員，應(yīng)收賬款的客戶是否都是銷售貨物的客戶？有無日常的暫借款項記入應(yīng)收賬款賬戶？如果沒有以上情況，那由此可以判斷，企業(yè)本期應(yīng)收賬款的增加數(shù)不可能高于本期發(fā)生的銷售額，企業(yè)存在低估銷售的舞弊。通過分析，我們將銷售收入、存貨作為本次審計的關(guān)注要點。
案例二：某貿(mào)易公司是本所的連續(xù)審計客戶，上年度的銷售額1200多萬，利潤總額110多萬；本年度報表反映銷售額仍為1200多萬，但本年是虧損的。稍加對比即可發(fā)現(xiàn)，相不多的銷售收入，毛利率也相同，營業(yè)費(fèi)用由上年的40多萬上升到70多萬，管理費(fèi)用由上年95萬上升到180多萬。通過分析，我們發(fā)現(xiàn)期間費(fèi)用變化明顯異常，從而可以確定期間費(fèi)用的真實性為一個高風(fēng)險領(lǐng)域，在費(fèi)用測試程序中加強(qiáng)對發(fā)生費(fèi)用與企業(yè)經(jīng)營的相關(guān)性作為一個重點。
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N具有科學(xué)性的嶄新審計方法，具有理論上的與時俱進(jìn)的特性，還具有實踐上的高效性。針對目前的審計狀況以及審計方法所存在的問題，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳厝粫蔀閷徲嫻ぷ黝I(lǐng)域嶄新的發(fā)展趨勢。
