“低納高抵”是指用較低稅率的納稅額抵減較高稅率的納稅額，或用上一環節的低稅負抵減下一個環節的高稅負，從而達到整體減輕稅負的目的。比如交通運輸費，收入方交納3%的營業稅，支付方據此抵扣7%的增值稅；再如勞務報酬，交納20%的個人所得稅，據此抵減25%的企業所得稅等等，都屬于“低納高抵”的行為。
“低納高抵”現象主要是由我國現行稅收制度本身造成的。稅收制度的制定者依據稅種相應設立增值稅、營業稅、企業所得稅等部門，研究、制定各自部門管轄范圍的稅種政策；并且，增值稅政策的制定者很少會去考慮營業稅的因素；企業所得稅政策的制定者也不會顧及個人所得稅的因素。這種“各自為政”的格局，肯定會出現“顧此失彼”的問題。“低納高抵”現象就是一個例證。
分析、研究“低納高抵”現象的目的有二：一是如實告訴企業“低納高抵”的事實，促進企業依法減輕稅負，把那些偷逃稅款的企業從“邪道”拉回“正道”上來；二是促進國家相關部門，積極研究稅收對策，盡快把“漏洞”補上。
一、企業購進方面的“低納高抵”現象分析
（一）運輸費用抵扣增值稅的“低納高抵”問題探討
依據現行稅法，企業發生的運輸業，可以提取7%的進項稅金，來抵扣銷項稅金。也就是說，執行3%營業稅稅率的運輸企業，開具一張100萬元的運輸發票，交納3萬元的營業稅，而費用支付方可以依據100萬元的發票，提取7萬元進項稅金，抵扣7萬元的增值稅。不考慮應交增值稅的附加稅，其中就相差4萬元—這也是“低納高抵”的典型事例。
但現行稅法就是如此規定的，是以運輸費用“低納高抵”現象在我國企業中普遍存在。一些不法之徒正是看上了這個“差價”，不惜以身試法，虛擬運輸業務，違規抵扣增值稅，但最終多被查處。“營改增”后，運輸企業改交11%的增值稅，這個“差價”就不存在了，所以政策是修補“漏洞”的最好方式—但前提是要能盡早發現“漏洞”，最好在出臺稅收政策時不出“漏洞”。
但我們的政策有時是在解決一個問題的同時，又派生出另一個問題。“營改增”后，由于交通運輸業執行11%的增值稅稅率，現代服務業執行6%的稅率，而這兩個行業的購進—比如購買設備或辦公用品，取得的都是17%的進項稅金，進銷稅率相差6%或11%，依然存在“低納高抵”問題。多付進項稅金，就能多抵銷項稅金，至少可以減少應交稅金的附加稅。
（二）農產品購進抵扣增值稅的“低納高抵”問題探討
我們現行增值稅條例對初級農產品實行免征政策。涉農企業購進初級農產品，可以按照采購價格的13%提取進項稅金，這其中也存在“低納高抵”的問題。案例探討如下：
【案例1】某企業購進糧食100萬元，提取13%的進項稅金，購進成本為87萬元。假設該批糧食以113萬元含稅銷售價格賣出，其中銷售收入為100萬元，銷項稅金為13萬元，那么此時企業的
進項稅金和銷項稅金相等。也就是說，113萬元的含稅價格或100萬元的不含稅價格是一個臨界點，低于這個點賣出，企業的進項稅金就大于銷項稅金，產生“低納高抵”現象。
驗證如下：企業以100萬元的含稅價賣出糧食，則銷售收入為88.50萬元[100÷(1＋13%)]，銷項稅金為11.50萬元（88.50×13%），那么進項稅金大于銷項稅金1.5萬元（13－11.50），這就產生“低納高抵”的現象。
只有銷售收入為100萬元，銷項稅金為13萬元，或銷售利潤大于13萬元（100－87），銷售利潤率高于14.94%(13÷87)時，農產品“低納高抵”現象才會消失。
（三）進項稅金抵減功能的深層探討
依據現行增值稅政策，企業購進貨物支付進項稅金，是沒有附加稅的；但在交納增值稅環節，則要依據納稅額，交納7%的城市建設維護稅和3%的教育費附加，有些地方還要交納2%的地方附加。這加在一起就是12%的額外稅負。進項稅金，具有抵減這12%附加稅的功能。
我國很多中小企業在購進貨物時，為了貪圖便宜，不要進項發票，其實是很不合適的。我們分三種情況案例探討如下：
【案例2】進貨不要發票
假如110萬元的含稅價貨物，100萬元購進，但不給開具進項發票。企業眼下是賺了10萬元，但因為沒有發票，就無法入賬，在相應損失17%的銷項稅金及其12%附加稅費的同時，還損失25%的企業所得稅。
假設企業購進的該批貨物以150萬元的含稅價賣出，其銷售額為128.21萬元（150÷1.17），銷項稅金也即應交稅金為21.79萬元（128.21×17%），附加費為2.61萬元（21.79×12%），企業所得稅為32.05萬元（128.21×25%），合計稅款為56.45萬元。企業凈收益為－6.45萬元（150－100－56.45），即凈損失6.45萬元。這明顯吃虧了。
【案例3】進貨取得發票
假如企業不貪圖眼前10萬元的便宜，購進110萬元含稅價貨物要求對方開具的進項發票，就可取得94.02萬元（110÷1.17）進貨成本和15.98萬元（94.02×17%）進項稅金；同樣以150萬元的含稅價賣出，其交納的增值稅就為5.81萬元（21.79－15.98），附加稅費就是0.7萬元（5.81×12%），企業所得稅為8.55萬元【（128.21－94.02）×25%】，合計稅款為31.04萬元（15.98＋5.81＋0.7＋8.55）。因15.98萬元進項稅金包含在110萬元購貨款內，企業凈收益為24.94萬元（150－110－5.81－0.7－8.55）。這就扭虧為盈了。
【案例4】進貨代開發票
假如企業獲得10萬元折扣后，購進100萬元含稅價貨物，持相關手續到稅局代開進項發票，可取得85.47萬元（100÷1.17）進貨成本和14.53萬元（85.47×17%）進項稅金；同樣以150萬元的含稅價賣出，其交納的增值稅就為7.26萬元（21.79－14.53），附加稅費就是0.87萬元（7.26×12%），企業所得稅為10.69萬元【（128.21－85.47）×25%】，合計稅款為33.35萬元（14.53＋7.26＋0.87＋10.69），因14.53萬元進項稅金包含在100萬元購貨款內，企業凈收益就為31.18萬元（150－100－7.26－0.87－10.69）。這就取得最好的效益。
