企業(yè)的人工成本，可劃分為工資和福利兩大類，其中福利是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式。按與工資的相互關(guān)系，福利又可劃分為兩類，一是按工資一定比例繳納或提取的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金、企業(yè)年金和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，二是其他與工資沒有固定比例的福利性支出。如果企業(yè)能對(duì)職工福利性支出進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)職工有利，而且對(duì)企業(yè)也會(huì)產(chǎn)生有利的影響。
一、誤餐補(bǔ)助是否需要繳納個(gè)人所得稅？
曾有讀者咨詢，根據(jù)公司規(guī)定，在施工現(xiàn)場(chǎng)工作期間，不能在單位或返回就餐的，每人每天給予50元的誤餐補(bǔ)助，在公司機(jī)關(guān)上班或在公司駐地施工的不享受此項(xiàng)補(bǔ)助，該誤餐補(bǔ)助是否需要繳納個(gè)人所得稅？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于引發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅字[1995]82號(hào)）規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）下發(fā)后，一些地區(qū)的稅務(wù)部門和納稅人對(duì)其中規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助理解不一致，現(xiàn)明確如下：國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，“在施工現(xiàn)場(chǎng)工作期間，不能在單位或返回就餐”符合上述規(guī)定，可以按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取誤餐費(fèi)。但超過標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的部分應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
那么，職工的午餐補(bǔ)貼是否需要繳納個(gè)人所得稅？
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅字[1995]82號(hào)）規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確定需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）規(guī)定，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。
根據(jù)上述規(guī)定，午餐補(bǔ)貼屬于員工取得與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，屬于工資、薪金所得。該所得不屬
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于不征稅的誤餐補(bǔ)助；同時(shí)不屬于免稅的補(bǔ)貼、津貼以及免稅的生活補(bǔ)助費(fèi)等免納個(gè)人所得稅的所得。因此，員工午餐補(bǔ)貼應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
二、通訊補(bǔ)貼是否需要繳納個(gè)人所得稅？
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定，個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車，通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后繳納個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
目前，多數(shù)省市在通訊補(bǔ)貼是否繳納個(gè)人所得稅問題上有明確的文件規(guī)定。例如，天津市地方稅務(wù)局關(guān)于《關(guān)于單位為個(gè)人負(fù)擔(dān)辦公通訊費(fèi)征收個(gè)人所得稅問題的通知》的補(bǔ)充通知（津地稅個(gè)所[2009]5號(hào)）規(guī)定，對(duì)單位向有關(guān)人員發(fā)放與業(yè)務(wù)工作有關(guān)的電話費(fèi)補(bǔ)助等，凡不具有福利性質(zhì)，即非全體人員都有的補(bǔ)助項(xiàng)目，不再征收個(gè)人所得稅。《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)公司員工報(bào)銷手機(jī)費(fèi)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（京地稅個(gè)[2002]16號(hào)）規(guī)定，單位為個(gè)人通訊工具（因公需要）負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取全額實(shí)報(bào)實(shí)銷或限額實(shí)報(bào)實(shí)銷部分的，可不并入當(dāng)月工資、薪金征收個(gè)人所得稅；單位為個(gè)人通訊工具負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。《山東省關(guān)于公務(wù)通訊補(bǔ)貼個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除問題的通知》（魯?shù)囟惡痆2005]33號(hào)）：企事業(yè)單位自行制定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給個(gè)人的公務(wù)通訊補(bǔ)貼，其中：法人代表、總經(jīng)理每月不超過500元（含500元）、其他人員每月不超過300元（含300元）的部分，可在個(gè)人所得稅前據(jù)實(shí)扣除。超過部分并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人取得通訊費(fèi)補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（浙地稅發(fā)[2001]118號(hào)）規(guī)定，按照企事業(yè)單位規(guī)定取得通訊費(fèi)補(bǔ)貼的工作人員，其單位主要負(fù)責(zé)人在每月500元額度內(nèi)按實(shí)際取得數(shù)予以扣除，其他人員在每月300元額度內(nèi)按實(shí)際取得數(shù)予以扣除。在沒有具體文件規(guī)定的地方，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也允許實(shí)報(bào)實(shí)銷的通訊補(bǔ)貼不繳納個(gè)人所得稅。
另外參照《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號(hào)）對(duì)交通補(bǔ)貼和通訊補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問題有特殊規(guī)定，這種特殊的稅務(wù)處理方法不能普遍地適用于所有納稅人，只適用于2009年國(guó)家稅務(wù)總局要求稅收自查的是點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)。
（1）企業(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫ǎ绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。
