一、 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇d起的背景
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯報風(fēng)險評估和整個審計流程，核心思想是審計風(fēng)險主要來源于企業(yè)財務(wù)報告的重大錯報風(fēng)險，而錯報風(fēng)險主要來源于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險。它是在分析研究審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計，將風(fēng)險因素的評價與控制作為審計工作的切入點(diǎn)，并引入風(fēng)險分析方法，統(tǒng)籌使用各種測試手段，綜合各種審計證據(jù)，以形成合理審計意見，從而實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚d起的背景主要包括以下幾個因素：
（一） 社會誠信因素。近年來，會計舞弊問題成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)問題，美國的安然，中國的銀廣夏，中航油事件，不斷發(fā)生的財務(wù)丑聞嚴(yán)重打擊了投資者的信心，企業(yè)誠信度不斷受到質(zhì)疑。面對社會和公眾的批評，審計業(yè)界積極主動的尋找解決審計期望差距的途徑和方法，從而產(chǎn)生了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑怪卮蟮牟铄e和舞弊可以揭露出來，使審計風(fēng)險降到最低。
（二） 責(zé)任、生存因素。隨著我國法制的不斷健全和市場競爭的加劇，會計事務(wù)所不僅面臨生存問題，而且要對出具的審計報告中數(shù)據(jù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。所以會計事務(wù)所為了能在審計市場上保持自己的一席之地和榮譽(yù)，在審計過程中，把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛閷徲嫻ぷ髦兄匾画h(huán)，從而防范審計風(fēng)險。
（三）技術(shù)因素。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且豁?xiàng)有效的能使審計人員掌握財務(wù)報表中可能發(fā)生的差錯，并鑒別可能發(fā)生的重大錯誤表述類型，查明潛在風(fēng)險的審計模式。而以往的制度基礎(chǔ)審計僅僅進(jìn)行內(nèi)部控制制度的研究和評價，審計人員在審計過程中，關(guān)注點(diǎn)大都放在被審計單位每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計科目運(yùn)用是否正確，是否按國家、企業(yè)內(nèi)部制度執(zhí)行，沒有對企業(yè)的資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)及利潤的真實(shí)性進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查取證，沒有揭露企業(yè)存在風(fēng)險的一些因素和作弊現(xiàn)象，滿足不了投資者需要。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用分析
我國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬈鸩捷^晚，與發(fā)達(dá)國家相比有很大差距。2006年2月，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則正式發(fā)布，2007年1月起全面施行。新審計準(zhǔn)則較之舊的準(zhǔn)則體系最重要的變化，就是審計理念從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｈ欢F(xiàn)階段要在我國開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋匀淮嬖谥恍┲萍s因素，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：
（一）難以對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u估。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮ζ髽I(yè)的業(yè)務(wù)、市場狀況、管理層，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的經(jīng)營狀況和市場狀況等因素都要有比較清楚的了解。而我國國內(nèi)的會計師事務(wù)所在實(shí)際審計中很少對企業(yè)的經(jīng)營狀況及其所在行業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行了解，這是在我國進(jìn)一步推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖畲笳系K。此外，會計師事務(wù)所缺乏對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行有效評估的具體方法。所以，在我國進(jìn)一步推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷氖滓蝿?wù)是解決企業(yè)經(jīng)營狀況的評估問題。
（二）審計人員的知識和經(jīng)驗(yàn)儲備不足，審計技術(shù)有待提高。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T不但要熟悉被審計單位的業(yè)務(wù)、市場狀況，還要對其所處行業(yè)整體的經(jīng)營狀況和市場狀況等有比較清楚的了解。因此注冊會計師僅熟悉審計、財務(wù)、會計專業(yè)的相關(guān)知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)掌握戰(zhàn)略管理、營銷分析、業(yè)績評價、金融分析、信息系統(tǒng)技術(shù)以及數(shù)理統(tǒng)計等一切與公司運(yùn)作相關(guān)的管理學(xué)知識。目前我國還有相當(dāng)多的注冊會計師不具備這些知識和能力，更缺乏這方面實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，這勢必影響到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诟鼜V范圍內(nèi)應(yīng)用。
（三）會計師事務(wù)所審計成本與效益問題。從理論上說，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭獙χ卮箦e報風(fēng)險進(jìn)行評估，確定重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，從而可以合理地分配審計資源、提高審計效率。但是在實(shí)務(wù)中，執(zhí)行風(fēng)險評估程序主要依賴于外部審計證據(jù)，而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑，使得搜集外部證據(jù)的成本較大，所以，如何降低審計成本、提高審計效益仍是一個值得關(guān)注的問題。
（四）信息系統(tǒng)的建設(shè)問題。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嬋藛T將被審計單位置于一個大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中去識別、評估其可能存在的風(fēng)險。在保持成本一定的情況下，要想充分了解被審計單位的戰(zhàn)略、企業(yè)形象、信譽(yù)、行業(yè)情況等外部信息，就必須通過相關(guān)機(jī)構(gòu)來建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng)來給審計人員提供平臺。
（五）企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱，公司治理結(jié)構(gòu)不完善。在應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，注冊會計師通常需要了解被審計單位的內(nèi)部控制以識別和評估財務(wù)報表層次及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。由于企業(yè)不能建立一個完整、有效的內(nèi)部控制，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼?shí)施效果就會大打折扣。
我國現(xiàn)階段尚未建立起規(guī)范的資本市場，也未能形成有效的職業(yè)經(jīng)理人市場機(jī)制和真正意義上的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。相反，上市公司的管理當(dāng)局普遍都存有粉飾會計報表、操縱盈利的行動。他們愿意聘請視而不見、通同作弊的會計師事務(wù)所，而對于事務(wù)所采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ó?dāng)然會予以抵制，原因在于應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟM(jìn)行審計，將會使他們的舞弊行為暴露無遺 。
三、在我國應(yīng)用并完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷南嚓P(guān)建議
（一）提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。由于審計人員大多是財會相關(guān)專業(yè)背景，應(yīng)在對其進(jìn)行培訓(xùn)時開設(shè)管理咨詢、營銷、金融等課程，培養(yǎng)其數(shù)理統(tǒng)計能力，從而提高注冊會計師的綜合職業(yè)素質(zhì)，使審計人員盡快達(dá)到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆Ｍ瑫r應(yīng)通過后續(xù)教育和實(shí)際工作培訓(xùn)來強(qiáng)化注冊會計師的風(fēng)險意識，增強(qiáng)注冊會計師在審計風(fēng)險評估和控制方面的職業(yè)判斷能力，從而降低審計風(fēng)險。此外，會計事務(wù)所在招聘人員時，也可以考慮聘用非會計、審計專業(yè)的優(yōu)秀職員進(jìn)入相關(guān)的審計項(xiàng)目組，以便在審計過程中需要其他專業(yè)知識時直接提供支持。
（二）進(jìn)一步建立、健全企業(yè)內(nèi)控制度，從公司治理結(jié)構(gòu)入手夯實(shí)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹贫然A(chǔ)。近年來，我國注冊會計師行業(yè)陷入了誠信危機(jī)，很大一部分原因是上市公司的制度缺陷造成的。鑒于此，我們應(yīng)進(jìn)一步完善我國企業(yè)尤其是上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。一個企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與注冊會計師審計風(fēng)險的高低直接相關(guān)。當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的不完善和經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在，客觀上妨礙了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\(yùn)用。因此，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制著手，具體可以采取以下措施：明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理的職責(zé)，使決策者、管理者和監(jiān)督者各司其職、有效制衡，嚴(yán)格監(jiān)事會對董事會和經(jīng)理及企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督；建立內(nèi)部控制檢查考核和評價機(jī)制，促使企業(yè)內(nèi)部控制工作真正落到實(shí)處，收到實(shí)效；強(qiáng)化財政、審計、稅務(wù)等政府部門的外部監(jiān)督，促使企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制。
（三）完善相關(guān)法規(guī)體系的建設(shè)，建立健全注冊會計師法律責(zé)任約束制度，提升注冊會計師的法律風(fēng)險意識。應(yīng)從立法上完善對注冊會計師在各種情況下審計責(zé)任和違約責(zé)任的規(guī)定，同時加強(qiáng)監(jiān)管部門對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度。具體措施是：首先，有關(guān)注冊會計師的民事責(zé)任，應(yīng)以《注冊會計師法》的規(guī)范為主，其他法律法規(guī)的規(guī)范為輔。其次，就是要在《注冊會計師法》中對注冊會計師的各種違法情節(jié)按其對會計報表影響程度的高低予以明確劃分，促使注冊會計師在執(zhí)業(yè)時不得不考慮自己的行為可能會造成的法律后果，強(qiáng)化風(fēng)險意識，提高審計質(zhì)量。
（四）引導(dǎo)會計事務(wù)所建立信息平臺。實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢徲嬋藛T必須掌握包括宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、法律環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)狀況等各方面的信息，以識別和評估重大錯報風(fēng)險。只有建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，才能滿足審計人員了解企業(yè)戰(zhàn)略、評估經(jīng)營風(fēng)險、進(jìn)行業(yè)績衡量等的需要。
