劉玉敏
央行會計核算集中后，賬務處理通過計算機系統完成。由于在《中央銀行會計集中核算系統業務處理辦法》及新《中國人民銀行會計基本制度》中，對記賬憑證的設計沒有脫離傳統人工憑證的思路，造成了電子記賬、人工記賬憑證并存，對同一會計信息重復反映，導致表內人工記賬憑證不規范使用，給會計實務帶來了一些問題：
１．記賬憑證重復設置。
會計憑證按來源分為原始憑證和記賬憑證。記賬憑證是根據原始憑證信息生成，憑以記賬的依據。目前由會計集中核算系統生成、打印的表內復式和表外單式記賬憑證，形成了當日業務全部、完整的機制記賬憑證；同時仍保留了人工記賬憑證。形成了都是以原始憑證為依據的，相同業務內容的機制、人工雙重記賬憑證并存的情況。
原因：《中央銀行會計集中核算系統業務處理辦法》第二十四條：“會計憑證分為人工填制憑證和打印的憑證。人工填制的會計憑證：轉賬借方傳票、轉賬貸方傳票、特種轉賬借方傳票、特種轉賬貸方傳票、現金收入傳票、現金付出傳票、表外科目收入傳票、表外科目付出傳票。”事實上這八種憑證是應過去（上系統之前）人工、單式記賬憑證的記賬需要而存在的，集中核算系統的記賬依據是依照原始憑證轉換的電子信息。接收處理后的電子信息打印生成記賬憑證。規定繼續使用這八種人工憑證，造成機制、人工記賬憑證的重復使用。
而于２００６年１月１日開始實施的《中國人民銀行會計基本制度》（以下稱《基本制度》），同樣沒有脫離人工記賬憑證的設計思路。《基本制度》第三十五條“記賬憑證由電子信息輸出后打印或根據原始憑證信息填制生成。具備記賬憑證基本要素的原始憑證，可以作為記賬憑證使用；”同時將原來的八種人工憑證整合為三種基本憑證，其中現金憑證和轉賬憑證為復式憑證，表外憑證為單式憑證。從制度上對人工記賬憑證作出了規定，是形成人工、機制記賬憑證重復設置的又一個原因。
２．人工表內記賬憑證使用不規范。
一是存在表內業務使用單式記賬憑證的情況。以轄內不同網點轉賬業務為例，轉賬支票和第二聯進賬單都是可以作為記賬憑證使用的原始憑證，構成了完整的借方和貸方單式憑證。雖然符合《基本制度》有關“具備記賬憑證基本要素的原始憑證，可以作為記賬憑證使用”的規定，但不符合該制度“表內業務使用復式憑證”的規定。二是按復式憑證填寫，作單式憑證使用。以出庫業務為例，現金支票作為借方傳票，手工填制復式轉賬憑證作貸方傳票（發行基金出庫憑證作附件），形成按復式憑證填寫，作單式憑證使用的情況。
原因：《基本制度》規定“具備記賬憑證基本要素的原始憑證，可以作為記賬憑證使用”，同時又規定：“表內業務使用復式憑證”。在表內業務中，如果具備記賬憑證基本要素的原始憑證作記賬憑證使用，只能是單式憑證，不符合表內業務使用復式憑證的規定；如果使用復式憑證，具備記賬憑證基本要素的原始憑證就不能作為記賬憑證使用。這實際上是制度本身制造了一個悖論。《基本制度》設計的現金憑證和轉賬憑證，是作為表內復式記賬憑證設計的，而可以作記賬憑證使用的原始憑證是作為單式憑證使用的，這種人工單、復式記賬憑證的共存，很容易使會計人員產生誤解，在可以作記賬憑證使用的原始憑證不完整（只有借方或貸方）的情況下，填制基本憑證作對方傳票，造成填制復式憑證作單式憑證使用的情況。
鑒于上述存在的問題，我們建議：
修訂《中國人民銀行會計基本制度》的有關章節。在確定中央銀行會計集中核算系統生成、打印的記賬憑證的前提下，一是取消新設計的基本憑證，這三種基本憑證是為整合原來的八種人工憑證而設計的。在會計電算化處理方式下，沒有存在的必要。二是廢除《基本制度》有關“具備記賬憑證基本要素的原始憑證，可以作為記賬憑證使用”的規定，具備記賬憑證基本要素的原始憑證仍然作為原始憑證使用。也就是說，取消人工記賬憑證。
理由：計算機核算方式下，賬務處理有其自身的特點。在集中核算系統正常運行的情況下，依照原始憑證錄入信息，系統自動生成記賬憑證，自動登記分戶賬、總賬、余額表和日計表等。機制復式記賬憑證在功能、作用等方面，已經完全取代了傳統的人工記賬憑證。繼續保留人工記賬憑證，在賬務處理方面沒有任何實際作用。與其說是便于實際操作，不如說是長期以來的習慣使然。如果在系統生成的記賬憑證符合記賬憑證基本要素的前提下，取消人工記賬憑證，完全符合會計原理和人民銀行會計核算的基本原則，而且也解決了目前記賬憑證中存在的問題。
