內容提要: 本文就商業銀行會計改革中的若干問題進行探討。重點分析了存貸款、利息收入、準備、衍生金融工具等商業銀行主要業務的會計處理問題，并就商業銀行會計信息披露制度提出了相關建議。 【關鍵詞】商業銀行 存貸款 利息收入 準備金 衍生金融工具 會計信息披露
中國商業銀行現行的會計規范體系形成于20世紀90年代初期，其后，雖歷經多次修改和補充，但總體框架并無改變。十年來，中國的金融環境與商業銀行的經營機制都發生了巨大的變化，金融企業會計改革已成當務之急。本文將在借鑒國際經驗的基礎上，就商業銀行會計改革中的若干具體問題進行探討。
一、關于商業銀行會計規范體系的框架
據我們了解，改革后的金融企業會計規范體系將有以下特點：一是以新的《會計法》和《企業財務會計報告條例》為基礎，借鑒國際慣例，結合我國各類金融企業的特點，制定新的金融企業會計制度；二是在新的金融企業會計制度的基礎上，制定統一的金融企業會計科目和會計報表；三是根據現階段我國商業銀行的業務發展情況，完成包括表外業務在內的有利于防范商業銀行經營風險、適應現代企業制度要求的銀行基本業務會計準則，作為中國企業會計準則體系的組成部分。我們認為上述安排能夠滿足商業銀行現階段會計改革的需要，并提出如下建議：
1 金融企業會計制度與基本業務準則并存的局面是中國現階段的國情所決定的。前者存在的基礎是其更易操作，更易為實務人員所接受。后者存在的基礎是其更易為國外投資人與金融界人士所理解和接受，更有利于中國的商業銀行融入國際金融市場。從這個意義上講，兩者在本質上應當是一致的，但又應各有所長，以分別適用于不同的場合。
2 在形式上，制度與準則應當有所不同。首先，從規范經濟業務的范圍上看，金融企業會計制度應類似于工商企業會計制度，涵蓋被規范企業的所有業務，既包括商業銀行特有的存貸款等業務，同時也包括固定資產、所得稅等各類企業共有業務。而商業銀行會計準則規范的范圍則應以商業銀行特有的存貸款等業務為主，至于各類企業共有的業務，則可在其他相關準則中加以規范。其次，從規范經濟業務的方法上看，制度規定應當較準則更為具體、明確。以應收利息為例，在制度中，應明確規定應收利息符合哪些條件就應當記入當期損益，符合哪些條件則可以不計入當期損益。而在準則中，則只規定商業銀行確認利息收入的基本會計政策即可。
