一、引言
企業(yè)社會責任概念最早由英國學者謝爾頓提出，此后，關(guān)于企業(yè)社會責任的討論便此起彼伏。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)社會責任問題越來越受到人們的廣泛關(guān)注。在國際上，聯(lián)合國于2000年正式啟動了“全球契約”計劃。該計劃號召各公司遵守在人權(quán)、勞工標準、 環(huán)境及反貪污方面的十項基本原則。國際標準化組織于2004年啟動了社會責任國際標準ISO26000的制定工作，2010年11月1日，該標準正式對外發(fā)布。相比其他社會責任國際指南與標準而言，ISO26000的內(nèi)容體系更加全面，更接近聯(lián)合國全球契約組織“十項原則”的要求。一些跨國公司紛紛制訂社會責任生產(chǎn)守則，發(fā)布社會責任報告，出現(xiàn)了企業(yè)履行社會責任的全球性新趨勢。根據(jù)權(quán)威的全球企業(yè)社會責任報告網(wǎng)站Corporate Register 的統(tǒng)計，1992年全球只有26家企業(yè)披露社會責任報告，截止到2011年1月，該網(wǎng)站已經(jīng)收集了全球范圍內(nèi)31600份社會責任報告。
我國也越來越重視企業(yè)社會責任的履行情況。《公司法》第五條明確要求“公司從事經(jīng)營活動，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會公德、商業(yè)道德，誠實守信，接受政府和社會公眾的監(jiān)督，承擔社會責任。”2008年1月4日，國資委發(fā)布了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責任的指導意見》，第一次通過系統(tǒng)性、綱領(lǐng)性文件對我國中央企業(yè)履行社會責任提出要求，提出了中央企業(yè)履行社會責任的八大領(lǐng)域。2008年5月，上交所也發(fā)布了《關(guān)于加強上市公司社會責任承擔工作暨發(fā)布<上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引>的通知》。鼓勵公司根據(jù)《證券法》、《上市公司信息披露管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，及時披露公司在承擔社會責任方面的特色做法及取得的成績，并在披露公司年度報告的同時在本所網(wǎng)站上披露公司的年度社會責任報告。國資委的《指導意見》和上交所的《通知》發(fā)布至今已有四年，我國企業(yè)目前的社會責任履行情況如何？在披露年度報告的同時是否都公布了了獨立的社會責任報告？這些，都是值得研究的問題。
二、文獻綜述
宋獻中（1992）提出了三種社會責任信息報告模式：簡單模式、中級模式和高級模式。簡單模式主要包括敘述性反映、在現(xiàn)有報表中添加新項目和附注，中級模式主要包括污染報告、社會責任年度報告和環(huán)境交易報告，高級模式主要包括社會收益表、社會-經(jīng)濟營運表、綜合社會效益-成本模型、增值表和社會資產(chǎn)負債表。目前，我國企業(yè)社會責任信息披露主要通過財務(wù)會計體系，采取企業(yè)自愿的原則進行披露，披露內(nèi)容零散分布于企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)。因此，國內(nèi)對企業(yè)社會責任信息披露的研究大多是以企業(yè)年報中的信息為基礎(chǔ)，對企業(yè)社會責任報告的研究相對較少。宋獻中、李詩田（2009）以2005年至2007年我國上市公司社會責任報告作為研究樣本，對社會責任報告披露的行業(yè)、時間、形式等進行統(tǒng)計分析，總結(jié)了我國社會責任報告披露的相關(guān)規(guī)律。溫素斌等（2009）對當今世界最具代表性的四種社會責任報告模式進行了比較，認為全球報告倡議（GRI）是最合理并且易于執(zhí)行的社會責任報告模式。孟晨（2009）分析了我國企業(yè)發(fā)布社會責任報告的現(xiàn)狀，指出了我國企業(yè)在編制、披露社會責任報告時應(yīng)注意的問題。俞震、姜子葉（2009）對14家上市銀行2008年社會責任報告進行了研究，發(fā)現(xiàn)我國上市銀行社會責任履行情況整體良好，主動發(fā)布社會責任報告的銀行履行情況明顯優(yōu)于首次應(yīng)規(guī)發(fā)布的銀行。崔秀梅（2009）以2008年發(fā)布企業(yè)社會責任報告的346家上市公司為研究樣本，分析了企業(yè)發(fā)布社會責任報告的影響因素。許家林等（2010）以125家央企為研究對象，對其2006年到2010年間公開披露的100份社會責任報告進行了詳細分析。何麗梅、朱明（2011）以有色金屬行業(yè)上市公司2008年、2009年的社會責任報告為樣本，對其環(huán)境績效信息披露現(xiàn)狀及影響因素進行了研究。高文亮、張正勇（2011）通過對中國石油和殼牌石油2006年至2009年度社會責任報告在形式和內(nèi)容上的比較，分析了中外企業(yè)社會責任報告披露的異同之處。周曉惠（2011）以滬深證券交易所上市交易的房地產(chǎn)公司作為研究對象，采用指數(shù)法對其在2007年到2009年間公布的社會責任報告進行研究，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)充分披露的整體水平較低。
三、上市公司社會責任報告披露現(xiàn)狀分析
（一）樣本選取 在企業(yè)社會責任研究中，眾多學者都考慮了行業(yè)因素對信息披露的影響。Cowen等（1987）的研究表明，公司所屬的行業(yè)會影響企業(yè)的社會責任信息披露，某些行業(yè)披露的信息明顯多于其他行業(yè)。Wood和Jones（1995）也得出了同樣的結(jié)論。Hackston 和Milne（1996）發(fā)現(xiàn)對公司形象要求比較高的行業(yè)更傾向于高的社會責任披露。Gray（2001）認為公司所屬行業(yè)與社會責任信息披露是顯著相關(guān)的。Deegan和Gordon（1996）、Bewley和Li（2000）指出受關(guān)注程度越高的行業(yè)更傾向于高的環(huán)境信息披露。所以本研究將重點關(guān)注于單個行業(yè)，以強調(diào)研究的內(nèi)部有效性。本文以在上海證�交易所上市的制造業(yè)中的金屬、非金屬行業(yè)為對象，選取公司發(fā)布的2007年至2010年社會責任報告為研究樣本，分析其社會責任報告披露情況。截至2011年8月，上海證券交易所金屬、非金屬行業(yè)上市公司共有70家。按照中國證監(jiān)會的行業(yè)分類，金屬、非金屬行業(yè)包括黑色金屬、有色金屬、水泥三大板塊。這類行業(yè)屬于高風險高污染行業(yè)，在經(jīng)營過程中需要消耗大量的自然資源，對環(huán)境影響較大，如廢氣廢水、粉塵污染、噪音污染等，因而社會公眾更期待他們能切實履行好應(yīng)承擔的社會責任。社會責任報告電子版來源于上海證券交易所網(wǎng)站、公司網(wǎng)站以及百度搜索引擎。
（二）上市公司社會責任信息披露分析
本文從以下方面分析上市公司社會責任披露情況
（1）社會責任報告年份分布。2007年至2010年企業(yè)發(fā)布社會責任報告情況見表（1），可以看出，2007年至2010年，發(fā)布社會責任報告的企業(yè)逐漸增多。發(fā)布2007年企業(yè)社會責任報告的公司有3 家，2008年增加到24家。截至2011年5月，70家上市公司中有29家發(fā)布了2010年社會責任報告，其中28家發(fā)布了獨立的社會責任報告，1家將社會責任報告作為年報的附件與年報同時發(fā)布。從時間序列上來看，與2007年相比，發(fā)布2008年企業(yè)社會責任報告的公司出現(xiàn)了大幅度的增加，2008年前后樣本公司的披露出現(xiàn)了顯著的變化。可見，2008年國資委頒布實施的《指導意見》和上交所的《通知》對企業(yè)社會責任信息披露確實起到了很大的促進作用，推動了上市公司發(fā)布獨立的社會責任報告。
（2）社會責任報告依據(jù)及結(jié)構(gòu)。2007年至2010年，金屬、非金屬行業(yè)共發(fā)布81份社會責任報告，其中只有22份報告明確提出編制的依據(jù)，編制的依據(jù)包括國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布的《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責任的指導意見》、上海證券交易所發(fā)布的《<公司履行社會責任的報告>編制指引》、《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》、全球報告倡議組織頒布的《可持續(xù)發(fā)展報告指南》、社會責任國際標準頒布的ISO26000。在分析中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)社會責任報告編制的依據(jù)并非以一種指引為依據(jù)，其中最具影響力的是《<公司履行社會責任的報告>編制指引》，有18家企業(yè)的社會責任報告以此為依據(jù)編制。
學術(shù)界一般將社會責任報告模式分為三種：第一種，利益相關(guān)者模式，如2006年深圳證券交易所發(fā)布的《上市公司社會指引》，該指引把社會責任分為股東與債權(quán)人權(quán)益保護、職工權(quán)益保護、供應(yīng)商、客戶和消費者權(quán)益保護、環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展、公共關(guān)系和社會公益事業(yè)。第二種，GRI模式，全球報告倡議組織2006年發(fā)布的《可持續(xù)發(fā)展報告指南》被認為是全球使用范圍最廣的社會責任報告標準，該指南認為社會責任報告應(yīng)包括戰(zhàn)略概括、管理流程和業(yè)績，而業(yè)績則分為經(jīng)濟業(yè)績、環(huán)境業(yè)績和社會業(yè)績。上海證券交易所發(fā)布的《<公司履行社會責任的報告>編制指引》規(guī)定公司在編制社會責任報告時，應(yīng)至少關(guān)注促進社會、環(huán)境及生態(tài)、經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展等三個方面，該指引也可以歸入GRI模式。第三種，其他模式，有些公司社會責任報告沒有固定模式，沒有確定的規(guī)律，且缺乏科學性、清晰性和準確性。從社會責任報告的具體結(jié)構(gòu)來看，我國絕大部分公司的社會責任報告是按照第三種模式披露的，結(jié)構(gòu)多樣，內(nèi)容可比性差。
（3）上市公司的特征比較。按照是否公布社會責任報告將所有樣本公司分為兩組，比較這兩組公司披露社會責任報告當年在規(guī)模、凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)負債率等特征方面有無顯著的差異。結(jié)果如表（2）所示。可以看出，公布社會責任報告的公司以總資產(chǎn)表示的規(guī)模顯著大于沒有公布社會責任報告的公司，但在凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)負債率方面沒有顯著差異。
四、上市公司社會責任報告披露存在的問題
（一）社會責任報告披露意識淡薄
從披露數(shù)量上看，金屬、非金屬行業(yè)發(fā)布社會責任報告的企業(yè)比例還是有些偏低，企業(yè)社會責任報告披露意識淡薄。盡管從時間分布上看，上市公司的社會責任信息披露在2008年上證所《通知》出臺后有了明顯改善，發(fā)布獨立社會責任報告的企業(yè)明顯增加，但總體而言，企業(yè)披露情況有待改善，70家上市公司僅有29家發(fā)布了2010年的社會責任報告。到目前為止，世界上大多數(shù)國家并沒有通過法律要求強制性披露社會責任信息，因此無論是在國內(nèi)還是我國，企業(yè)社會責任信息披露大都屬于自愿性披露。可見，在沒有強制性披露要求的情況下，企業(yè)披露社會責任報告的積極性比較低，年報成為企業(yè)社會責任信息披露的主要途徑。由于年報內(nèi)容比較零散，信息使用者需要在企業(yè)年度報告的不同部分（如董事會報告、財務(wù)報表、報表附注等部分）進行查找，不利于信息的使用。同時Dan Dhaliwal等（2010）認為，與年報相比，企業(yè)社會責任報告包含的內(nèi)容更加的全面具體，并且包括更多的重要細節(jié)。
（二）社會責任報告多是積極信息并非客觀反映 從信息披露的質(zhì)量上看，報告的內(nèi)容大多是積極的信息，很少有公司對負面信息進行披露，這在一定程度上降低了報告的可信度。如2010年的社會責任報告中，只有廈門鎢業(yè)、福耀玻璃、福建水泥三家公司在報告結(jié)尾披露了履行社會責任方面待加強的地方，但基本上也是一些遠景目標的描述，缺乏對自身不利信息的詳細披露。公司在報告中都披露企業(yè)除了對股東負責外，還積極履行對其他利益相關(guān)者的責任，包括對員工、客戶、供應(yīng)商、債權(quán)人、社區(qū)等的責任，向社會公眾展示了一個積極的企業(yè)形象。特別是在環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展方面，每個企業(yè)都花大筆墨來描述自己如何加強能源管理，節(jié)能降耗，如何加強環(huán)境治理，改善環(huán)境質(zhì)量，而對企業(yè)自身不利的信息只字不提。同時，企業(yè)披露的大多是絕對數(shù)，如污染物的排放量、濃度，缺乏對比數(shù)據(jù)，如行業(yè)平均水平，這顯然不利于信息使用者對企業(yè)作出一個客觀的評價。
（三）社會責任報告的名稱、內(nèi)容及詳細程度差異較大 從信息披露的模式來看，社會責任報告還沒有形成統(tǒng)一的標準，不便于同行比較。上市公司社會責任報告的內(nèi)容及詳細程度差異較大，如寶鋼集團有限公司2009年社會責任報告名為“這是我們的責任”，頁數(shù)有80頁。該報告是境內(nèi)企業(yè)第一份主題式社會責任報告，闡述了寶鋼股份與經(jīng)濟、環(huán)境、社會的關(guān)系，系統(tǒng)總結(jié)了寶鋼股份2009 年在履行社會責任方面所做的工作，進行了較為充分地披露。而最短的社會責任報告只有3頁，籠統(tǒng)地闡述了企業(yè)對員工、客戶、供應(yīng)商等的責任，多為定性描述，定量指標較少。在已公開披露的的81份社會責任報告中，只有15份報告按照《<公司履行社會責任的報告>編制指引》的要求提供了公司每股社會貢獻值。自愿報告由于缺乏統(tǒng)一的報告模式和要求，因此很難判斷一個公司是否比另一個公司更有社會責任感或在社會責任方面履行地更好。此外，從報告名稱來看，名稱各不相同, 有環(huán)境報告、公司報告、社會責任報告、可持續(xù)發(fā)展報告。如2010年發(fā)布的報告中，有27家公司名為企業(yè)社會責任報告，有2家公司名為可持續(xù)發(fā)展報告。
（四）社會責任審計缺失
從第三方審計來看，我國企業(yè)的社會責任審計缺失。由于我國目前沒有相關(guān)的審計準則，因此只有個別企業(yè)的社會責任報告經(jīng)過了第三方審計，顯然，這些報告的可靠性和相關(guān)性難以讓公眾信服。
五、結(jié)論與建議
（一）結(jié)論
本文通過對金屬、非金屬行業(yè)上市公司社會責任報告的統(tǒng)計分析，得出以下結(jié)論：總體而言，金屬、非金屬行業(yè)發(fā)布社會責任報告的企業(yè)數(shù)量還是比較少的，70家上市公司中僅有29家發(fā)布了2010年社會責任報告。從時間分布來看，發(fā)布獨立社會責任報告的企業(yè)數(shù)量在2008年有了明顯增加，說明國資委頒布實施的《指導意見》和上交所的《通知》對企業(yè)社會責任信息披露起到了一定的促進作用。發(fā)布社會責任報告的企業(yè)規(guī)模明顯大于未發(fā)布社會責任報告的企業(yè)，但本文只進行了相關(guān)描述性分析，并不能因此認為企業(yè)規(guī)模是影響社會責任披露的決定因素之一，還需要通過進一步的統(tǒng)計分析來驗證。社會責任報告沒有統(tǒng)一模式，信息缺乏可比性。由于現(xiàn)行社會責任報告缺乏強制性的第三方審計制度，報告內(nèi)容可信度偏低。
（二）建議
本文建議，政府應(yīng)進一步出臺相應(yīng)的法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)社會責任信息的披露，建立企業(yè)社會責任信息披露制度，對企業(yè)社會責任信息披露的內(nèi)容、方式、詳細程度等進行規(guī)范。關(guān)于政府是否應(yīng)當強制要求企業(yè)披露社會責任報告一直存在爭議。由于編制社會責任報告需要投入包括人力物力在內(nèi)的各種資源，增加企業(yè)成本，因此，強制性披露受到了一定的抵制。但正如前文所言，由于沒有強制披露的要求，社會責任信息披露比較隨意，信息可比性較差。因此，政府應(yīng)加強規(guī)范要求，可以先在高污染行業(yè)進行試點，要求強制性披露，然后逐步展開。2008年上海證券交易所要求所有納入“上證公司治理板塊”的樣本公司、發(fā)行境外上市外資股的公司及金融類公司，在披露年度報告的同時，必須披露社會責任報告。相信隨著社會的進步，將會有越來越多的公司定期披露社會責任報告。同時，為了加強社會責任報告的可信度，有關(guān)部門應(yīng)盡快出臺審計標準來規(guī)范企業(yè)社會責任報告的審計，從而提高企業(yè)社會責任信息披露的質(zhì)量。
