浙江萬里學(xué)院作為全國首家改制的公辦普通高校，以“國有性質(zhì)+民辦機(jī)制”的模式進(jìn)行運(yùn)行，既不同于公辦高校，又區(qū)別于民辦高校，在會(huì)計(jì)核算方面無論單一采用公辦高校會(huì)計(jì)制度還是民辦高校會(huì)計(jì)制度，都不能準(zhǔn)確反映學(xué)校的辦學(xué)特點(diǎn)、資金運(yùn)行規(guī)律和財(cái)務(wù)狀況。隨著國家教育事業(yè)的發(fā)展，高校辦學(xué)模式趨于多樣化，高校會(huì)計(jì)制度二者必選其一的做法，無論如何不能適應(yīng)高等教育事業(yè)發(fā)展和變化，必須建立一套較為廣譜的會(huì)計(jì)核算體系，保證會(huì)計(jì)信息更加完整、真實(shí)、準(zhǔn)確。
一、浙江萬里學(xué)院辦學(xué)特點(diǎn)及會(huì)計(jì)核算中的難點(diǎn)
1999年2月，教育部同意將辦學(xué)步履艱難的省屬公辦浙江農(nóng)村技術(shù)師范科專科學(xué)校改為浙江萬里學(xué)院，其特點(diǎn)是“保留體制，改變機(jī)制”，即實(shí)行“國有體制+民辦機(jī)制”模式。
在辦學(xué)體制上： 管理者——浙江省教育廳，繼續(xù)保留浙江萬里學(xué)院為省屬公辦普通本科院校；舉辦者——浙江萬里教育集團(tuán)（自收自支事業(yè)單位），決定學(xué)校的發(fā)展方向和規(guī)模，支持學(xué)校建設(shè)；辦學(xué)者——浙江萬里學(xué)院，承辦學(xué)校各項(xiàng)教育事業(yè)。
在運(yùn)行機(jī)制上：管理體制——理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，依法自主辦學(xué)；經(jīng)費(fèi)來源——按教育成本收費(fèi)為主，政府繼續(xù)財(cái)力支持和集團(tuán)基建投入為輔；學(xué)校積累——房屋、建筑物等基本建設(shè)由集團(tuán)負(fù)責(zé)承建，竣工后交付學(xué)校使用，學(xué)校形成或集團(tuán)投入的資產(chǎn)均為國有資產(chǎn)；收費(fèi)分配——收取的學(xué)費(fèi)上繳財(cái)政專戶，從財(cái)政專戶返還后，在學(xué)校教育運(yùn)作費(fèi)用和集團(tuán)基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)之間按一定比例進(jìn)行分配；辦學(xué)收益——學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)結(jié)余轉(zhuǎn)入學(xué)校事業(yè)基金。
浙江萬里學(xué)院在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)的難點(diǎn)包括：（1）學(xué)校按教育成本收費(fèi)，卻又無法核算教育成本。學(xué)校的性質(zhì)決定了必須執(zhí)行公辦高校會(huì)計(jì)制度，只能核算教育事業(yè)收入和教育事業(yè)支出。由于教育事業(yè)支出的核算內(nèi)容、口徑與教育成本存在差異，教育事業(yè)支出無法代替教育成本，也就無法準(zhǔn)確反映辦學(xué)效益。（2）收付實(shí)現(xiàn)制難以實(shí)現(xiàn)收入與支出的配比原則。學(xué)校改制后，經(jīng)費(fèi)來源主要是教育收費(fèi)，并在會(huì)計(jì)年度內(nèi)全部確認(rèn)為教育事業(yè)收入。與此相對應(yīng)的費(fèi)用大部分卻要在翌年的1月至7月發(fā)生，收益和耗費(fèi)發(fā)生時(shí)間不一致，會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的收入與支出不匹配。（3）資本性支出不均衡，教育事業(yè)支出與實(shí)際耗費(fèi)不對稱。學(xué)校的基建規(guī)模、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、設(shè)備和圖書采購量取決于學(xué)校發(fā)展規(guī)劃、教學(xué)科研與師生生活需求、以及學(xué)校經(jīng)濟(jì)實(shí)力。當(dāng)項(xiàng)目結(jié)算時(shí)對學(xué)校事業(yè)支出影響較大，其功能發(fā)揮、價(jià)值損耗主要在以后年度出現(xiàn)。當(dāng)年教育事業(yè)支出不能準(zhǔn)確體現(xiàn)教育活動(dòng)的實(shí)際代價(jià)。（4）事業(yè)結(jié)余不準(zhǔn)確，不能真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況。由于教育事業(yè)收入與教育事業(yè)支出不配比，事業(yè)結(jié)余就不真實(shí)。按規(guī)定將事業(yè)結(jié)余全部轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，翌年1月至8月，會(huì)計(jì)報(bào)表持續(xù)呈現(xiàn)收支逆差。待9月學(xué)生繳費(fèi)后，逆差現(xiàn)象才能扭轉(zhuǎn)，此類問題會(huì)年復(fù)一年地重復(fù)出現(xiàn)。（5）會(huì)計(jì)年度不適應(yīng)會(huì)計(jì)核算對象。現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)核算執(zhí)行公歷年度，會(huì)計(jì)核算對象使用的是學(xué)年度，兩者在時(shí)間上錯(cuò)位。致使會(huì)計(jì)報(bào)表不能準(zhǔn)確體現(xiàn)教育特點(diǎn)、資金運(yùn)行規(guī)律、以及無法準(zhǔn)確歸集辦學(xué)費(fèi)用。（6）產(chǎn)權(quán)不清。雖然學(xué)校舉辦者和學(xué)校都是事業(yè)單位，形成的資產(chǎn)均為國有資產(chǎn)，事業(yè)結(jié)余全部轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，但雙方都存在相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，目前使用的凈資產(chǎn)類科目無法體現(xiàn)投資者的權(quán)益。（7）資產(chǎn)不實(shí)。按《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的要求，固定資產(chǎn)僅核算其原值。而目前高校儀器設(shè)備中，計(jì)算機(jī)及電子儀器設(shè)備所占比重較大，這部分儀器設(shè)備淘汰率高、更新?lián)Q代快，如果不計(jì)提折舊，勢必出現(xiàn)固定資產(chǎn)不實(shí)、賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符現(xiàn)象。
二、高校會(huì)計(jì)核算完善的基本思路
隨著我國高等教育辦學(xué)模式多樣化，需要教育主管部門制定一套適應(yīng)各類高校共同使用的會(huì)計(jì)制度。這套會(huì)計(jì)制度既能讓財(cái)政部門了解政府補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)所產(chǎn)生的教育成果和經(jīng)費(fèi)使用效益；又能讓教育管理部門準(zhǔn)確掌握各類高校的特點(diǎn)、財(cái)務(wù)狀況、辦學(xué)成本、辦學(xué)效益、教育服務(wù)能力等，為國家制定教育政策提供比較準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。
教育管理部門要根據(jù)高校辦學(xué)特點(diǎn)，規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算辦法，解決高校會(huì)計(jì)信息可比性問題。隨著教育市場的開放，越來越多的投資主體與高校發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系，需要了解高校的運(yùn)作情況，體現(xiàn)自己的權(quán)益。因此，在設(shè)計(jì)高校會(huì)計(jì)制度時(shí)，必須考慮投資者的利益需求，要反映教育成本信息，以利于監(jiān)督辦學(xué)情況，提高資金使用效率。并針對高校運(yùn)作特點(diǎn)，吸收權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，堅(jiān)持收入與支出配比的原則，準(zhǔn)確核算教育事業(yè)收入、支出和結(jié)余，準(zhǔn)確反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益。利用會(huì)計(jì)電算化手段，平行設(shè)置會(huì)計(jì)科目和預(yù)算項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)年度，編制“財(cái)政”會(huì)計(jì)報(bào)表；在教學(xué)年度，編制“教育”會(huì)計(jì)報(bào)表。通過“表結(jié)賬不結(jié)”的方式，匯集教育成本，準(zhǔn)確反映辦學(xué)效益。
三、高校會(huì)計(jì)核算的基本框架
其一，對待正常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)按《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的要求進(jìn)行核算，對待特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)適當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的做法，正確處理投資主體與學(xué)校的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，正確處理本單位特殊性與高校統(tǒng)一性的關(guān)系，正確處理教育事業(yè)收入與其發(fā)生費(fèi)用的對應(yīng)關(guān)系，樹立教育成本觀念，增強(qiáng)高校財(cái)會(huì)人員的職業(yè)判斷能力，通過對會(huì)計(jì)資料的不同歸集方式，全面反映高校經(jīng)費(fèi)運(yùn)作情況，滿足社會(huì)各界對高校會(huì)計(jì)信息的需求。
其二，會(huì)計(jì)科目表，見表1。
其三，特殊業(yè)務(wù)處理說明。具體包括：（1）“應(yīng)收學(xué)生欠費(fèi)”、“學(xué)生欠費(fèi)代收代繳”。目前我國大學(xué)教育不是義務(wù)教育，教育收費(fèi)是彌補(bǔ)高校經(jīng)費(fèi)不足的重要途徑。國家為了培養(yǎng)人才，提倡不讓一個(gè)學(xué)生因家庭貧困而輟學(xué)，致使學(xué)生欠費(fèi)成為高校的一個(gè)普遍問題，且呈現(xiàn)累計(jì)金額逐漸增加的趨勢。建議高校不宜采取減免學(xué)生學(xué)費(fèi)辦法，國家和學(xué)校可以利用獎(jiǎng)助學(xué)金、勤工儉學(xué)、困難補(bǔ)助、助學(xué)貸款、社會(huì)捐助等措施幫助學(xué)生克服困難。同時(shí)教育學(xué)生樹立只有通過努力學(xué)習(xí)或辛勤勞動(dòng)才能獲得收入的意識(shí)。同時(shí)將學(xué)生欠費(fèi)納入賬內(nèi)核算，在資產(chǎn)類設(shè)置“應(yīng)收學(xué)生欠費(fèi)”科目與負(fù)債類“學(xué)生欠費(fèi)代收代繳”科目相對應(yīng)。（2）“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”。“固定資產(chǎn)”科目是核算高校的固定資產(chǎn)原價(jià)，至于固定資產(chǎn)分類、計(jì)價(jià)等參照相關(guān)規(guī)定。接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)參照相關(guān)規(guī)定。“累計(jì)折舊”科目核算高校固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。高校根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，選擇合理的折舊方法。（3）“應(yīng)付酬金”。高校酬金結(jié)算往往都發(fā)生在年度或?qū)W年度結(jié)束之后，有時(shí)會(huì)拖很長時(shí)間。為了做到收入與支出的配比，可根據(jù)預(yù)算數(shù)與年內(nèi)實(shí)際發(fā)放數(shù)之差，計(jì)提應(yīng)付酬金，待學(xué)校分配方案確定后再兌現(xiàn)，應(yīng)付酬金兌現(xiàn)后一般應(yīng)無余額。（4）“應(yīng)付舉辦者回報(bào)”。根據(jù)高校理事會(huì)的決定，通過的結(jié)余分配方案，應(yīng)付舉辦者的現(xiàn)金回報(bào)。（5）“收費(fèi)待確認(rèn)”。本科目核算高校收到從財(cái)政專戶返還的學(xué)生收費(fèi)或預(yù)收不需要上繳財(cái)政專戶待以后各期確認(rèn)的收費(fèi)。（6）“舉辦者投入”。根據(jù)高校理事會(huì)的投資協(xié)議規(guī)定，投資者投入高校、并需要明確其權(quán)益的資本。高校收到舉辦者投入的資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額或確定的價(jià)值記賬，差額部分記入“資本公積”。（7）“資本公積”。可參照企業(yè)的相關(guān)規(guī)定。并下設(shè)“投資溢價(jià)”、“捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入”、“財(cái)政專項(xiàng)轉(zhuǎn)入”、“外幣資本折算差額”和“其他資本公積”明細(xì)項(xiàng)目。（8）“事業(yè)基金”科目。民辦高校的“盈余公積”科目核算內(nèi)容與公辦高校的“事業(yè)基金”類同，建議共同使用“事業(yè)基金”科目。（9）收入類針對不同情況，采取不同的確認(rèn)方法。“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“成教收入”：按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行確認(rèn)。并下設(shè)“教育經(jīng)費(fèi)撥款”、“科研經(jīng)費(fèi)撥款”、“其他經(jīng)費(fèi)撥款” 等明細(xì)項(xiàng)目；“普通教育收入”：學(xué)生收費(fèi)的使用與學(xué)年對應(yīng)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制在學(xué)年內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)；“科研收入”：由于各科研項(xiàng)目完成時(shí)間不一致，有些科研經(jīng)費(fèi)分期分批下達(dá)，按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行確認(rèn)；“培訓(xùn)收入”：由于規(guī)模小、時(shí)間短，一般采取收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行確認(rèn)；“經(jīng)營收入”：一般參照企業(yè)核算制度；“其他收入”：一般采取收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行確認(rèn)。（10）支出類確認(rèn)方法與其對應(yīng)的收入確認(rèn)方法相同。在“教育事業(yè)支出”科目中下設(shè)“教學(xué)支出”、“科研支出”、“業(yè)務(wù)輔助支出”、“行政管理支出”、“后勤支出”、“學(xué)生事務(wù)支出”、“離退休人員保障支出”七個(gè)明細(xì)科目，每個(gè)科目再與《預(yù)算支出節(jié)級(jí)科目表》銜接。在確認(rèn)方法上，除應(yīng)付酬金、應(yīng)付舉辦者回報(bào)、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用外，其他費(fèi)用按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行確認(rèn)。
其四，會(huì)計(jì)決算及編制會(huì)計(jì)報(bào)表。（1）年度會(huì)計(jì)決算。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止，高校必須在公歷年度結(jié)束時(shí)，按《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)決算。（2）學(xué)年會(huì)計(jì)決算。學(xué)年從本年8月1日起至翌年7月31日止。由于會(huì)計(jì)賬簿只有一套，學(xué)年決算只能采用“表結(jié)賬不結(jié)”的方式進(jìn)行。（3）編制會(huì)計(jì)報(bào)表。目前高校基本實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，可以根據(jù)財(cái)政部門、教育主管部門、物價(jià)部門、投資方、學(xué)校內(nèi)部管理層的不同要求，采取不同的方法編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表。
雖然高校被國家列為事業(yè)單位，但與其他事業(yè)單位差別很大，主要特征是教育有自己獨(dú)特的運(yùn)行規(guī)律和周期。因此，為了準(zhǔn)確反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要樹立收支配比理念，要對特殊業(yè)務(wù)適當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制處理方法，要努力提高會(huì)計(jì)人員的判斷能力。目前高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)量相應(yīng)不斷增加。如果要滿足社會(huì)各界對高校會(huì)計(jì)信息的需求，就必須通過會(huì)計(jì)電算化手段，使用功能較為強(qiáng)大的財(cái)務(wù)處理軟件，保證會(huì)計(jì)核算水平。如有些財(cái)務(wù)軟件，既能滿足會(huì)計(jì)科目的核算，又能進(jìn)行預(yù)算項(xiàng)目的核算。為了自覺遵守國家制定的高校財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)制度，滿足上級(jí)主管部門對會(huì)計(jì)信息資料的需要。同時(shí)又能準(zhǔn)確反映高校辦學(xué)特點(diǎn)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，高校要實(shí)施年度預(yù)決算與學(xué)年度預(yù)決算并行的“雙軌制”財(cái)務(wù)管理模式。由于年度決算與學(xué)年度決算的會(huì)計(jì)期間不一致，所以年度和學(xué)年度歸集的事業(yè)收入和事業(yè)支出也不同，事業(yè)結(jié)余相應(yīng)出現(xiàn)差異，將會(huì)造成會(huì)計(jì)年度和學(xué)年度的同期《資產(chǎn)負(fù)債表》不一致現(xiàn)象。因此要做好年度預(yù)決算與學(xué)年度預(yù)決算的對接工作，年度的事業(yè)結(jié)余數(shù)要以學(xué)年度為準(zhǔn)，通過事業(yè)收入的確認(rèn)進(jìn)行調(diào)整。針對上級(jí)主管部門和學(xué)校內(nèi)部管理的不同要求，在年度期初可根據(jù)核算要求調(diào)整會(huì)計(jì)科目，在學(xué)年度期初可根據(jù)管理要求調(diào)整預(yù)算項(xiàng)目。
