融資租賃的租賃期開始日是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應當對租入資產、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認。
一、融資租賃開始日承租人會計處理要點
承租人在租賃期開始日的會計處理，關鍵要確定該日租賃資產成本和租賃負債的金額。在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金是租賃負債的重要組成部分。承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。租金的本金部分是構成租賃資產成本的主要因素；租金的利息部分構成未確認融資費用。第一，承租人應當將租賃期開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額（僅指屬于租金的部分）現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值。此時，租賃資產成本由租金的本金部分構成，租賃負債由租金構成。第二，最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值。第三，最低租賃付款額（租金部分）與租入資產的入賬價值的差額作為未確認融資費用。未確認融資費用的金額應等于租金減去本金，即利息。基本會計分錄為：
借：固定資產 （本金）
未確認融資費用 （利息）
貸：長期應付款 （債務）
第四，如果發生初始直接費用，應當計入租入資產價值。此時，租賃資產成本由租金的本金部分以及初始直接費用構成，租賃負債由租金構成。
會計分錄為：
借：固定資產 （租賃資產成本）
未確認融資費用 （利息）
貸：長期應付款 （債務）
銀行存款 （初始直接費用）
以上可以看成兩個分錄：
基本會計分錄
借：固定資產 （本金）
未確認融資費用 （利息）
貸：長期應付款 （債務）
初始直接費用會計分錄
借：固定資產
貸：銀行存款
第五，其余有關費用的處理方法同初始直接費用，對“未確認融資費用”的確認與攤銷沒有影響。這樣，上述基本會計分錄可以演變為多種形式，但基本會計分錄不變。
二、融資租賃開始日承租人會計處理運用
［例］2010年10月5日，甲公司由于生產經營需要，與乙公司簽訂了一份一條生產線的融資租賃合同。合同主要條款有：租賃從2010年11 月1 日起，租賃期為4年；自租賃期開始日起每年支付租金300000 元， 期末支付； 該生產線的公允價值為900000 元；合同規定的年利率為10%； 甲公司無擔保的資產余值。甲公司在談判和簽訂租賃合同過程中發生的手續費、 差旅費等10000元。甲公司不知道出租人的租賃內含利率。編制甲公司在租賃期開始日會計分錄。
一是確定租賃資產的入賬價值：甲公司不知道出租人的租賃內含利率，因此應選擇租賃合同規定的利率10%作為最低租賃付款額的折現率。最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產余值=300 000×4+0=1200000（元）。計算現值的過程如下：最低租賃付款額（租金部分）的年金現值300000×（P/A，10%，4），查表得知：（P/A，10%，4）=3.1699，最低租賃付款額（租金部分）的年金現值300000×3.1699=950970（元），大于租賃資產公允價值900000元。根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為租賃資產公允價值900000元。租賃資產公允價值900000元就是租金的本金部分。二是計算未確認融資費用。最低租賃付款額（租金部分）與租入資產的入賬價值的差額作為未確認融資費用，即:未確認融資費用=最低租賃付款額（租金）-租賃資產的入賬價值=1200000-900000=300000（元）。三是將初始直接費用計入資產價值。承租人發生的初始直接費用10000元，應當計入租賃資產價值。四是甲公司會計分錄如下：
借：固定資產――融資租入固定資產 910000
未確認融資費用 300000
貸：長期應付款――應付融資租賃款 1200000
銀行存款 10000
租賃資產成本910 000元，其中，本金900000元，初始直接費用10000元。租賃負債1200000元，即租金。未確認融資費用=租金-本金=1200000-900000=300000（元）。
三、融資租賃資產擔保余值會計處理
融資租賃資產的擔保余值就是租賃各方事先預留的資產未來值。即：在合同簽訂時就已商定的余值，而不是在租期屆滿時，再討論確定的市場價值。租賃會計準則規定，承租人對融資租入的固定資產計提折舊時，“如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應計折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的余額”。還規定“承租人應當將租賃期開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值”。這兩條是矛盾的，存在不妥之處。因為若將最低租賃付款額現值作為租入資產的入賬價值，而最低租賃付款額包含了擔保余值，擔保余值就折現計入固定資產的入賬價值了，那么應計折舊總額應該是租賃期開始日固定資產的入賬價值扣除擔保余值現值后的余額。因此不能直接從固定資產的入賬價值中扣除擔保余值，只有將其折成現值后才可扣除。
基于上述理由，關于擔保余值的會計處理，方法有兩種：方法一：擔保余值不計入固定資產的入賬價值，不構成固定資產的入賬價值；單獨設置“擔保余值”會計科目；“長期應付款”包含擔保余值。租賃期開始日的會計處理，在基本會計處理的基礎上，補充擔保余值分錄。借記“擔保余值”，貸記“長期應付款――應付融資租賃款”。此時，租賃資產成本仍由租金的本金部分以及初始直接費用構成，租賃負債由租金以及擔保余值構成。方法二：擔保余值計入固定資產的入賬價值。如果要將擔保余值計入固定資產的入賬價值，可以進行適當的變通處理。設置明細科目“固定資產――擔保余值”，不得計提折舊，也就是該部分價值不會減少。其會計處理是，在基本會計分錄的基礎上，補充如下分錄：借記“固定資產――擔保余值”，貸記“長期應付款――應付融資租賃款”。前例中，若甲公司擔保租賃期屆滿時，該租賃資產的公允價值為20000 元，則租賃期開始日，甲公司會計處理為：
借：固定資產――融資租入固定資產 910000
擔保余值（或固定資產――擔保余值） 200000
未確認融資費用 300000
貸：長期應付款――應付融資租賃款 1400000
銀行存款 10000
若采用設置“擔保余值”一級科目進行核算的方法，可以使固定資產的入賬價值更清楚地反映租賃資產成本，不會產生會計核算的混淆，會計人員更容易理解和掌握。
