同一控制下的企業合并可分為兩類，即控股合并與吸收合并，吸收合并可視為控股合并的特例，掌握了控股合并的處理，吸收合并自然不在話下。按合并支付對價的形式又可大致分為兩類，支付現金、非現金資產及定向增發股票兩類，兩類之間也是大同小異。在此以支付現金形式的控股合并舉例說明相關的會計處理及合并報表的編制。
一、合并前的情況
［例］同一控制下企業合并業務發生前，A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。P公司占有A公司60%的股份，占有B公司100%的股份。如圖1所示。
同時，各公司報表如表1所示，單位均為萬元（僅為討論本文的問題，以下報表均為簡化版）。
二、合并業務及相關會計處理
一是合并。合并業務描述：A公司于2011年4月6日自母公司P處取得B公司100%的股權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。為進行該項企業合并，A公司通過銀行向P公司支付了15萬元（此例中B公司的賬面凈資產為12萬。通常在收購前，會請具有資質的公司對被收購方進行估值，然后按估值進行收購。估值是一項主觀性很強的工作，通常會受到各利益方的操縱）。假定A、B公司采用的會計政策相同。該業務完成后，股權結構如圖2。
二是單個公司對合并業務的賬務處理及個別報表編制。B公司：不需做任何處理；A公司，按照《企業會計準則第2號――長期股權投資》的規定，所支付成本與享有合并方賬面所有者權益份額的差異，相應調整資本公積（在此假設A公司資本公積余額大于此項交易應沖減的金額），做如下分錄（單位：萬元）：
借：長期股權投資 12
資本公積 3
貸：銀行存款 15
P公司，由于其對B公司的長期股權投資采用成本法，該項股權處置產生投資收益5萬元
借：銀行存款 15
貸：長期股權投資 10
投資收益 5
該合并業務結束后，各公司報表如表2（B公司報表無變化）：
三是編制合并報表。A公司應做如下會計分錄（單位：萬元）：
長期股權投資與子公司（B公司）所有者權益的抵消處理
借：股本 10
年初未分配利潤 2
貸：長期股權投資 12
恢復被合并方（B公司）在合并前實現的留存收益
借：資本公積 2
貸：年初未分配利潤 2
P公司會計分錄
處置長期股權投資（B公司）時，實現的投資收益5萬元中有2萬包含在合并報表的年初未分配利潤中
借：投資收益 2
貸：年初未分配利潤 2
長期股權投資與子公司（A公司）所有者權益的抵消處理
借：股本 80
資本公積 20
貸：長期股權投資 60
少數股東權益 40
沖銷A公司合并B公司時，A公司所沖減的資本公積。從整個集團角度講，資本公積并未減少。其中60%應沖減P公司處置B公司的投資收益（3萬元的部分，2萬元已在P-1中沖銷），因為A公司60%的股份屬于P公司，該部分收益并未實現。另外40%相對于處置給了少數股東，該部分收益已經實現。
因此，從處置B公司該項業務中，P公司共獲利1.2萬，少數股東損失1.2萬。很多公司往往通過這種形式損害上市公司少數股東的權益。
借：投資收益 1.8
貸：資本公積 1.8
借：少數股東權益 1.2
貸：資本公積 1.2
沖銷A公司編制合并報表時恢復的被合并方（B公司）在合并前實現的留存收益
借：資本公積 2
貸：年初未分配利潤 2
B公司及P公司的合并報表如表3所示：
