一、選題背景與理論基礎
（一）選題背景
1.供電企業(yè)預算編制的主要難題
面對快速發(fā)展的電力市場，電網(wǎng)企業(yè)迫切需要建立一套行之有效的管理控制工具，盡快完成在高速發(fā)展過程中的管理轉(zhuǎn)變。近年來，電網(wǎng)企業(yè)日益重視預算管理，但是要確保整個大型電網(wǎng)公司系統(tǒng)預算編制科學合理，面臨諸多難題。其中，最主要的有以下三個：第一，預算管理界面、編制流程不合理，業(yè)務計劃與財務預算銜接不足，導致在預算編制和分解過程中，財務并沒有發(fā)揮真正的統(tǒng)籌作用。第二，成本費用項目標準缺失，成本標準化管理有待加強。第三，各單位編制預算時所采用的基礎數(shù)據(jù)、應用的編制流程以及預算編制水平等存在較大差異，亟須規(guī)范。
2.供電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點與供電成本預算的重要性
電力商品的無形性、非存儲性，使得傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為對象的制造成本法（料、工、費），難以將供電企業(yè)各種生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)生的耗費追溯到電量上，更不用說預測或預算。因此，傳統(tǒng)的以銷定產(chǎn)的全面預算編制方法，不太適合供電企業(yè)。
成本預算的準確度是預算管理中的一個關鍵因素。現(xiàn)階段，電力市場價格由政府主管部門制定，售電單價基本穩(wěn)定，供電企業(yè)欲達到期望收益，必須在成本上進行挖潛，以成本費用控制為起點的成本預算管理模式成為供電企業(yè)成本管理的主導模式。因此，通過改進供電成本（輸配電成本）預算編制的形成機制，可以提升供電成本預算的管理水平。
（二）理論基礎
1.成本動因與標準成本
成本動因也稱成本驅(qū)動因素，指引起相關成本對象總成本發(fā)生變動的因素。
標準成本一詞準確地講有兩種含義：一種是指“單位產(chǎn)品的標準成本”，又被稱為“成本標準”，可以說單位產(chǎn)品的標準成本即為單位產(chǎn)品的預算成本，即：單位產(chǎn)品標準成本（成本標準）＝單位產(chǎn)品標準消耗量×標準單價；另一種含義是指“實際產(chǎn)量的標準成本”，即：標準成本＝產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標準成本。
2.業(yè)財聯(lián)動的內(nèi)涵
迄今為止，沒有任何理論對業(yè)財聯(lián)動做過全面完整的定義。從信息流動的角度來看，業(yè)務信息主要是與事項進展情況、物資流動、狀態(tài)變化相關的信息，這些信息通常以物理、化學或空間上的變化狀態(tài)來描述。而此類信息的變化伴隨產(chǎn)生的價值變化或轉(zhuǎn)移，以貨幣計價來表示就是財務信息。可以說，財務信息是以貨幣或價值來表示的業(yè)務信息。從作業(yè)成本法的角度來看，業(yè)財聯(lián)動更像是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”集成化的結果。
二、供電成本業(yè)財聯(lián)動預算模型構建原理與框架
（一）模型設計原理
成本動因和標準成本的內(nèi)涵，為編制供電成本預算提供了一種新思路：制定成本業(yè)務活動對人力、財力、物力的利用和消耗應當遵守的成本標準，運用于供電成本預算編制。一方面，借鑒成本動因論，可以對預算項目進行驅(qū)動因素分析，建立業(yè)務標準（消耗量、業(yè)務量）；另一方面，除特殊事項外，供電成本業(yè)務范圍基本上比較穩(wěn)定，可以用歷史成本數(shù)據(jù)和業(yè)務標準測算制定單位標準成本（成本標準）。以預測的業(yè)務量和既定的成本標準，對預算項目進行預測并形成預算。
預算編制模型的設計主要包含兩個標準化體系，即“預算編制標準化體系”和“標準成本體系”。設計原理見圖1。
（二）模型總體框架和數(shù)據(jù)流程
區(qū)分標準化和非標準化管理的預算項目，為體現(xiàn)全過程管理和標準體系的支撐作用，模型總體框架和數(shù)據(jù)流程做如下設計（見圖2）。
模型的具體設計包括兩個方面：首先，維護基礎數(shù)據(jù)，細化預算編制項目，設計表單樣式，設置表內(nèi)邏輯關系；其次，建立模板表單之間的取數(shù)、勾稽關系。
三、業(yè)財聯(lián)動預算形成機制的具體設計及成果
（一）模型核心要素確定方法及成果展示
1.成本開支范圍確定方法及研究成果
通過基層單位提供的日常業(yè)務清單、會計核算科目、電子憑證摘要，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程進行分析和細分，從而確定成本開支內(nèi)容。
按照電網(wǎng)企業(yè)的成本預算項目體系，可將預算管理成本劃分為64項一級項目，結合部門職責，分解落實到后勤、薪酬、財務、營銷、基建、生產(chǎn)技術、信息、物流管理等8個歸口管理部門；明細項目共計116項，并按照專業(yè)管理需要，分解落實到相關業(yè)務部門提供專業(yè)化管理支持。
2.成本動因的量化結果――業(yè)務標準
成本動因的選定應由企業(yè)的工程技術人員和成本會計人員組成的專門小組討論后確定，兼顧成本效益原則、重要性和充分性相結合。成本動因數(shù)量取決于與成本費用的相關程度。
根據(jù)目前研究的成果，在116項明細項目中，有74項約64%的項目可以進行標準化管理，挖掘?qū)ふ蚁鄳某杀掘?qū)動因素。最終，確定了100多項成本動因。以體檢費為例，其明細預算項目可分為常規(guī)體檢、特殊工種體檢、婦檢和新員工體檢。它們的成本動因雖然都是人數(shù)，但又有差別。如婦檢費的驅(qū)動因素是女職工體檢人數(shù)，而常規(guī)體檢費的成本動因包括在職員工、內(nèi)退員工和勞務派遣人員體檢人數(shù)。
確定成本動因后，對其量化形成的業(yè)務標準，由計量單位和業(yè)務標準值構成。業(yè)務標準的具體制定情況可分為三類：（1）統(tǒng)一核定某類業(yè)務標準上限，如某單位可制作工作制服的人數(shù)等。（2）難以統(tǒng)一業(yè)務標準的成本項目，如信息系統(tǒng)維護費中維護用工的人數(shù)、天數(shù)，通過收集整理上一年實際數(shù)據(jù)作為“業(yè)務標準基準”，今后預算審查中在此基準業(yè)務量上增減，與相關的標準單價來核定預算總額。（3）與歷史數(shù)據(jù)無關，只能按照當年生產(chǎn)經(jīng)營計劃來確定業(yè)務標準的項目，如生產(chǎn)職工培訓及提前進場費的業(yè)務標準，只能依據(jù)當年計劃投產(chǎn)的工程概算。
3.成本標準的確定結果――單位標準
業(yè)務標準值與成本標準（單位標準成本）一起構成預算的基礎數(shù)據(jù)。成本標準由計量單位和單位標準值構成，分為不可控和可控兩類。
不可控成本項目的成本標準取值來源于相關政策法規(guī)，如土地使用稅、車船使用稅等稅率標準。可控成本單位標準成本主要來源于數(shù)據(jù)測算及行業(yè)規(guī)定，例如營銷費中的電費通知單的印制封裝費，根據(jù)所在地的行業(yè)規(guī)定，其成本標準為每份0.12元，并可按市場價浮動。
通過大量的數(shù)據(jù)測算，本著分類管理的原則，考慮各單位差異，可以分別制定各單位、各明細成本項目的單位標準值。
4.業(yè)務數(shù)據(jù)采集結果――業(yè)財聯(lián)動表單
由于不同成本費用可能需使用同性質(zhì)的驅(qū)動因素，應設計業(yè)財聯(lián)動表單，搜集業(yè)務標準值（含歷史值及未來新增值），形成預算的基礎數(shù)據(jù)。根據(jù)驅(qū)動因素的種類和歸口管理部門業(yè)務特點進行分工，以人事部門負責的職工人數(shù)統(tǒng)計表為例，可按職工類別分部門填列上一年年底人數(shù)和本年預計增加人數(shù)。
（二）典型模型綜合展示
預算項目與預算標準一般遵循以下基本關系配置：預算金額＝業(yè)務標準×單位標準×預算系數(shù)。但是由于驅(qū)動因素的類型不同，導致由不同原因驅(qū)動的成本項目預算模型各有特點。
1.人數(shù)驅(qū)動類成本項目預算模型
辦公費中的文具紙張費、印刷品、福利費中的離退休人員經(jīng)費以及低值易耗品等，屬于與人數(shù)密切相關的預算項目。模型中設定了人均標準即成本標準，其驅(qū)動因素即人數(shù)，以及綜合考慮物價指數(shù)確定的預算系數(shù)。
2.經(jīng)營規(guī)模驅(qū)動類成本項目預算模型
經(jīng)營規(guī)模驅(qū)動類成本項目預算模型包括材料費、廣告費等。如其他材料費，以上年變電站容量和線路總長度數(shù)據(jù)為基礎，考慮企業(yè)類型因素為系數(shù)確定預算；廣告費則按企業(yè)所在的地區(qū)與供電戶數(shù)確定預算。
3.業(yè)務量驅(qū)動類成本項目預算模型
業(yè)務量驅(qū)動類成本項目預算模型包括計量裝置輪換材料費、營銷業(yè)務單據(jù)印購及投遞費、通信通道租賃費、信息系統(tǒng)維護費等。模型中設定了相應項目的公允價格，一般參照市場價或同行業(yè)平均價格，根據(jù)業(yè)務部門的實際業(yè)務量需求，確定預算。
（三）經(jīng)營性年度預算形成機制展示（見圖3）
四、機制的實施效果及推廣價值
（一）供電成本業(yè)財聯(lián)動預算模型數(shù)據(jù)檢驗
筆者根據(jù)各項成本費用制定的標準及相關業(yè)務數(shù)據(jù)，通過業(yè)財聯(lián)動預算模型，得出2011年各單位預算額度。對74項標準化明細費用項目進行測算后，其中約90%的項目（66個）偏差率在5%內(nèi)，約6%的項目（5個）偏差率在10%以內(nèi)，約4%的項目（3個）偏差率在15%以內(nèi)。根據(jù)以上測算結果，96%的項目偏差率在10%以內(nèi)。可以認為，該模型基本滿足預算編制和分解需求，是科學、合理的。
（二）供電成本業(yè)財聯(lián)動預算模型實施效果
與傳統(tǒng)的預算編制比較，業(yè)財聯(lián)動預算形成機制的建立有效解決了財務及各部門在編制預算時“忙、亂”的現(xiàn)象，加強了單位的預算管控能力，提高了預算管理的科學合理性與工作效率。結合本單位應用效果，運用該機制進行2011年預算調(diào)整工作時，編制時間縮短了近50%，并大大減少了編制、匯總過程中出現(xiàn)差錯的幾率，基本實現(xiàn)了效率、效果的同步提升。
（三）業(yè)財聯(lián)動預算機制的推廣價值及其構建措施
推廣該預算機制，有助于確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，同時引領業(yè)務計劃的制定和實施；有助于全面預算管理按照“目標統(tǒng)一、權責清晰、流程貫通”的要求，實現(xiàn)業(yè)務計劃與財務預算協(xié)同；有助于構建成本標準、預算編制方法標準、預算編制流程標準等一系列預算管理標準體系。該機制可從以下三個方面進行構建：
1.理順預算管理界面，優(yōu)化預算管理流程
由財務部門負責組織各部門制訂供電成本預算落地標準，開展供電成本預算編制、分解、控制、分析和考核等工作。各歸口部門積極配合財務部門制訂成本預算落地標準，配合開展預算編制、分解和分析等工作，負責組織業(yè)務預算的執(zhí)行落實。
2.制訂成本預算準入范圍和成本預算標準，規(guī)范資金開支渠道
“預算準入”機制是預算編制的前提，由財務部統(tǒng)籌，組織各部門貼近實際生產(chǎn)工作需要，建立詳盡完全的成本開支范圍，梳理、規(guī)范交叉重復或定義不明的情況，以指導非財務人員申報預算。為制定供電成本預算標準，可以由財務部門組織各歸口部門收集標準模板基礎數(shù)據(jù)，建立各條業(yè)務線的業(yè)務準入標準和優(yōu)選模型、規(guī)范預算準入審批流程。
3.建立責任網(wǎng)絡、完善預算制度
預算管理組織架構一般包括預算管理委員、預算管理工作組和預算編制執(zhí)行單位共三級，構成預算管理責任網(wǎng)絡。預算責任網(wǎng)絡應貫徹落實部門預算歸口管理與專業(yè)管理相結合原則，橫向到邊、縱向到底，覆蓋企業(yè)各層級，實現(xiàn)業(yè)務計劃與財務預算的充分融合。此外，全面預算管理工作的有效實施需要強有力的制度體系作保障。可由財務部門制定預算制度實施細則，形成完整的規(guī)章制度體系。通過系統(tǒng)研究發(fā)現(xiàn)，電網(wǎng)企業(yè)實行業(yè)財聯(lián)動預算形成機制是必要和可行的。但是就電網(wǎng)企業(yè)目前的財務管理情況來看，尚需健全制度、明確責任、優(yōu)化流程、提升財務信息化水平等措施的深入推廣才能實現(xiàn)。研究的不足之處主要在于沒有探討業(yè)務的篩選問題。在產(chǎn)品或服務形成過程中，從“質(zhì)”方面講，需要分析哪些業(yè)務屬于增值的；從“量”方面講，需要分析完成多少業(yè)務量才能實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。
