一、引言
企業作為以營利為基本特征的經濟組織，持續獲利是這種經濟組織得以生存的重要手段。企業承擔社會責任也不例外，其履行和實現也會像其他生產經營活動一樣，都會產生成本支出。但是對于企業在承擔社會責任過程中所產生的成本支出，是否會像生產實體產品一樣，通過出售該產品而使這種成本予以核銷或轉嫁呢？或者是通過市場調節機制得到經濟補償呢？企業社會責任成本補償的方式有哪些？為數眾多的企業社會責任研究者基于不同的角度，均提出了各自的觀點。
二、企業社會責任成本的概念及其演進
企業社會責任成本概念的提出最早可以追溯到19世紀初期，經濟學家西斯蒙第在《政治經濟學新原理》一書中，首次使用了“社會成本”的概念。他認為，“企業應該確保員工的生命安全，解決就業、疾病和老人生活保障等社會負擔，企業還應負擔由于自身不當行為所造成的他人或社會的危害所產生的成本費用”。西斯蒙第的觀點為后來的社會責任成本研究提供了可能性。1950年，卡普在《私人企業社會成本》一書中，以貨幣化的形式將員工失業、環境惡化和就業及種族歧視與社會成本聯系在了一起，對企業社會責任的成本補償研究進行了探索。繼1968年美國會計學家戴維・林諾維斯率先提出 “社會責任會計”的概念之后的數十年里，在美國等主要資本主義國家出現了一門新興的社會責任會計學，社會責任成本也就順理成章地成為其重要組成部分。
我國學者也對社會責任成本概念的完善與補充做出了貢獻。劉紅霞（2008）認為，企業社會責任成本是指企業在實現股東利益最大化的同時，對利益相關者承擔經濟責任、法律責任、倫理責任而支付的成本。同時以企業社會責任的三個維度（即經濟責任，法律責任和倫理責任）為依托，對企業社會責任成本的內容范圍進行了界定。陳煦江（2010）認為，從諾貝爾經濟學獎獲得者弗里德曼的唯經濟責任論角度并以此作為本源定義社會責任成本不符合現代企業的要求。因此，從廣義和狹義兩個視角來構建社會責任成本體系，有利于理順企業社會責任成本的生成機制及補償規律。他認為，企業社會責任成本是企業為履行社會責任已經發生或將要發生的合法合規、必不可少的支出（不包括償還債務、返還投資、利潤分配等支出）。
林萬祥教授（2002）對企業社會責任成本的含義進行了闡釋。他認為企業社會責任成本是企業履行社會責任的經濟性體現，主要指企業在從事謀利性經營活動過程中所消耗的但未計入企業成本費用的社會資源或給社會帶來的損失。長期以來，由于受觀念、法規、計量等多種因素的限制，企業并未將這部分成本“內部化”，未能將其作為企業成本的構成要素計入企業的真實成本之中。其后果是：社會資源的消耗難以實現足額補償；企業補償不到位；造成企業成本的扭曲。因此，企業應當履行社會責任，分攤社會責任成本，加速企業外部成本的“內部化”。通過查閱大量的此方面研究成果后發現，雖然企業社會責任成本研究領域的成果在不斷豐富，手段在不斷創新，但是也存在以下幾個方面的問題。一是在企業社會責任成本的概念、分類、內容與計量方面并沒有達成一致，而且沒有比較科學系統的體系；二是因為我國對企業社會責任成本的研究尚屬于起步階段，對企業社會責任成本的內容界定標準不統一，這不利于將來進一步的理論研究。
綜上所述，對于企業社會責任成本概念的爭論在學術界沒有得到規范和統一，在綜合分析以往研究理論的基礎上本文認為企業社會責任成本的概念，應涵蓋利益相關者的全部因素。所謂企業社會責任成本是指在滿足股東利益最大化的前提條件下，對利益相關者履行經濟責任、法律責任和倫理責任所產生的成本支出。一般包括社會人力成本、自然資源使用成本、土地使用成本、環境責任成本、社區公益成本、安全責任成本和其他不可預見的成本。對于由社會責任而引發的實際成本支出計量相對容易和簡單，而由此所產生的社會邊際成本和機會成本卻無法準確核算。
三、企業社會責任成本的構成
廣義地看，企業社會責任內容主要包括生產經營活動、利益相關者合法權益維護活動、生態環境保護與治理活動、企業內部制度建設活動四大領域，相應會產生經營責任成本、維權責任成本、環境責任成本、制度責任成本這四類企業社會責任成本。根據企業社會責任范圍界定的三個維度以及企業社會責任成本概念的表述特征，來具體地界定企業社會責任成本的構成范圍。
（一）社會人力成本
社會人力成本是指企業使用社會人工所發生的費用支出。一般包括人力資源開發和使用、職工技能的提高、智力保障及提升、繼續教育、職業發展以及保險保障等成本。
（二）自然資源使用成本
企業在開采或使用資源過程中發生的所有成本費用均是資源成本。但這里的資源成本是指其狹義性，即企業因開采自然資源而向政府地礦部門繳納的礦產資源補償費，是資源作為生產要素有償使用的貨幣表現。
（三）土地使用成本
不包括購買或劃撥土地使用權所支付的成本，這里僅包括因為企業生產經營因素所造成的土地品質下降或無法正常使用所支出的成本，一般采用計提折舊的方式將成本分期計入企業成本中。
（四）環境責任成本
環境責任成本是指企業在國家監管范圍之內，由企業自己提供資金或服務用于勞動環境的改善所做出的可貨幣化計量的努力。如企業為防治環境污染、恢復生態環境而購置環保設備、污染賠償費等等發生的各項支出；目前比較通行的做法是應用傳統的會計計量、修正的評價計量和未修正的評價計量方法等三種模式來進行成本核算、預測和評價。
（五）社區公益成本
社區公益成本是指企業為社區捐贈及公共事務、公益事業及社會福利所發生的各項耗費和支出。由于社區投入屬于顯性支出并具有公共福利性，這時可以采用類比法或逆向求證法來核算。對于一種強制性的社區投入成為必然時，如某煤氣廠生產過程中必須進行二氧化硫排放，這時企業可以參照歷史成本法來計量恢復原生態所必需的成本。
（六）安全責任成本
安全責任成本是指企業預防與處置一切與安全有關的事故所發生的成本費用，具體內容可包括安全設備購置、隱患處理、安全培訓及保險、人員和財產賠償等費用。我國對于企業明確要求提取安全費用，安全費用是在成本費用中列支的一項費用，企業提取的安全費用可以在所得稅前扣除，在長期應付款和生產成本科目下設立安全費用會計科目，并且對于提取的安全費用要專款專戶，不得挪作其他用途。
四、企業社會責任成本補償的現實性
毋庸置疑，企業追求經濟利潤和減少成本支出永遠都是天經地義的，也是企業生存的底線。Irving Kristol（1992）認為，成本利潤的權衡是企業生存最基本的技能，企業社會責任行為不應該是也不可能是無私的。企業社會責任的重要性從屬于企業經濟行為，企業社會責任行為的發生應對企業經營具有反哺功能，也就是說，從企業利益最大化的角度來看，企業社會責任行為發生所產生的收益要能夠補償企業社會責任所支出的成本。若無法實現這一目標，企業最終將無法將社會責任繼續下去，履行社會責任所產生的成本將會轉移到利益相關者身上，通過對利益相關者的利益侵害，最終將這種不良反應傳導到企業本身，形成企業的惡性循環。那么企業履行社會責任所發生的成本費用能否從社會責任的收益中得到補償呢？企業履行社會責任是否會有收益呢？下面進行分析。
從企業社會責任理論角度分析，企業履行社會責任可以提升企業的社會形象，增加企業的聲譽度。Hall（2000）通過對美國500家上市公司財務狀況研究發現，標準普爾（S＆P）公司的平均凈資產倍率接近于6.0，也就是企業價值中每6美元份額中約有1美元體現在資產負債表中，約有2美元沉淀在企業商譽中。
胡孝權（2004）認為，企業社會責任是企業可持續發展的倫理基礎，有利于樹立企業形象，在無形中產生廣告效應，是企業可持續發展的關鍵。同時，美譽的企業形象也為員工帶來自豪感和責任感，以企業的優良為己榮，增強了員工工作的積極性，在某種程度上來說，就是提高了工作效率。從政府和金融機構層面來看，企業的善意之舉還提升了企業的信用等級，除了可能在金融機構獲得低息長期貸款以外，還可以從政府部門得到一系列優惠政策（如政策扶持、資金配套、免稅）等。這些政策性的扶持，將會使企業的經營成本降低，企業收益增加。陳煦江（2009）在其博士論文中對企業社會責任成本補償模式進行了研究。在相關學者現實性研究的基礎上，本文認為可以根據企業自身特征，嘗試采取以下三種補償模式。
（一）自主補償模式
采用這種補償方式的企業是指那些自身經濟基礎雄厚，企業整體綜合素質較高，具有強烈社會責任感的企業。自主補償模式背景下企業的社會責任成本支出是企業的一種自愿經濟行為，不具有外部驅動力的干擾，企業的良性行為或許出于提升企業內外部形象，吸引社會各界對其存在和經營活動關注的需要，或者其經營管理者完全出于報答社會的動機，抑或預期企業履行社會責任會帶來超支出的收益。
（二）以企業為主體、其他利益相關者輔助的補償模式
企業出于自身經濟實力和發展戰略的考慮，在履行社會責任之前，與其他利益相關者（政府、員工或其他企業等）簽訂合同，明確各自的責權利，那么事后其社會責任成本的補償在企業消化一部分后，其剩余部分就由利益相關者承擔，采取這種補償方式所有的成本都會足額得到回收，同時也減輕了包括主體企業在內的各利益相關者的經濟壓力。
（三）政府獨立補償模式
該種模式只適用于兩種情況。一種是對國計民生有重大影響或政府集中壟斷的企業；另一種是發生重大自然災害、戰爭和重大突發事件時參與救援的企業。這時所發生的社會責任成本支出由政府全額埋單，企業只是提供人力、設備和技術手段，集中接受政府的協調和調遣。例如，黑龍江龍煤礦業控股集團公司對于省內煤礦發生的所有礦難，無論是否歸其管轄，都積極參與救援，接受政府調配，其成本費用支出基本上是由政府獨立承擔。
以上三種社會責任成本補償模式只是攤薄成本的集中體現，也是目前研究的縮影。但是隨著企業整體形象的不斷提升和社會文明程度的提高，更多的社會責任成本補償模式會出現，如公益集資、同鄉捐助等。
五、結束語
自20世紀70年代開始，企業社會責任成本的研究主要集中于補償性。國內外學者主要采用評級指數與企業財務績效相關性的方法研究，試圖通過實證研究來支持企業社會責任成本得到經濟補償的結論。研究發現，大多數的研究結論支持企業社會責任成本會得到經濟補償，企業社會責任對企業價值的提升具有重要的作用。從長期看，企業社會責任成本的綜合值與企業價值之間存在顯著的非線性關系。通過這種趨勢來看，最終為社會責任成本進行補償的主體就是全部利益相關者。●
