2010年年底，財政部會同衛生部修訂出版了新的《醫院會計制度》，新制度對固定資產的管理提出了許多新的要求，從固定資產的含義到科目的設置，從折舊的計提到不同資金來源的賬務處理都做了詳細規定，在借鑒企業會計固定資產管理的基礎上又有創新，緊密配合醫療體制改革，體現了與時俱進的精神。通過這些變化，本文對如何加強固定資產管理，如何做好信息的基礎工作讓固定資產的待沖基金和折舊為將來醫療項目價格的確定提供強而有力的保證作一探討。
一、這次新制度與舊制度相比的優勢之處
（一）在科目設置上新增了“累計折舊”和“固定資產清理”兩個科目
與舊制度相比的優勢：一是固定資產以凈值在會計報表中列示，這樣能一目了然了解醫院固定資產的原值、折舊、凈值，改變了舊制度下固定資產期末賬面價值以原值列示存在資產虛增現象，舊制度規定按照固定資產原值的一定比例提取修購基金，計入當期費用，提取的修購基金直接補充了凈資產，造成了凈資產的虛增。固定資產長期按原值反映在資產負債表中，既不利于反映固定資產的損耗情況，也不能真實反映固定資產的實際價值。新制度的規定能更科學客觀地評價醫院的固定資產狀況，更合理地組織醫院的運營，保證醫療任務的順利完成。二是核算了固定資產清理的全過程，原來固定資產出售、報廢、毀損沒有得到上級的批示，該資產就一直放在固定資產總賬里，沒法核算它的清理過程，北京積水潭醫院為了區別它和其他在用資產的區別，給這部分資產單設了一個名字“等待報廢資產”，等上級的批示下來后進行賬務處理：借：固定基金，貸：固定資產，如有變價收入：借：銀行存款，貸：專用基金――修購基金，因舊制度沒有折舊和固定資產清理科目，對出售、報廢、毀損的固定資產在報表中無法體現清理過程，而這次新制度設置了這兩個科目，規定對出售、報廢、毀損的固定資產的賬務處理如下：借：固定資產清理、累計折舊、待沖基金，貸：固定資產，變化就在于新舊制度的記賬時間不同，新制度規定當固定資產擬出售、報廢或發生毀損時，需先將固定資產凈值轉入固定資產清理科目，并通過該科目記錄清理的過程，而舊制度是在固定資產清理完畢后將清理結果進行賬務處理。“累計折舊”和“固定資產清理”兩個科目的應用對醫療行業固定資產的管理起到了積極的促進作用。
（二）新制度對固定資產的含義重新進行了定義
新制度中固定資產是指單位價值在1 000元以上（其中：專業設備單位價值在1 500元及以上），使用期限在1年以上（不含1年），并在使用過程中基本保持原有物資形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在1年以上（不含1年）的大批同類物資，應作為固定資產管理。新制度把固定資產分為四類：房屋及建筑物、專業設備、一般設備和其他固定資產。圖書參照固定資產的管理辦法，加強實物管理，不計提折舊。本次從定義中體現出內涵變化，金額從500元變化為1 000元（專業設備由800元提升到1 500元），單位價值的提高更有利于管好固定資產，因為物價指數的不斷升高，導致資產的價值也在不斷攀升，如果還按原來的單位價值來管理固定資產，勢必導致投入的人力、物力在管理一大部分低價值的固定資產，管理的效率低下，新制度的規定有利于固定資產的管理。新制度對于應用軟件也有了明確規定，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算，如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算。因舊制度無相關規定，醫院在處理應用軟件時很難統一，這也導致不同的審計部門出具的審計意見也各異，有讓調入無形資產的，有讓進入期間費用的，有讓進入固定資產的，醫院左右為難，此次新制度明確了應用軟件的核算口徑，解決了長期以來困擾在各個醫院的難題，對醫院的信息化管理也起到了促進作用。
（三）對在建工程作出明確規定，從源頭上制定確認標準
要求醫院的在建工程實行全生命周期管理。“在建工程是指醫院已經發生必要支出，但按規定尚未達到交付使用狀態的建設工程。”醫院除按本制度執行外，還應按國家有關規定單獨建賬、單獨核算、嚴格控制工程成本，做好工程概、預算管理，工程完工后應盡快辦理工程結算和竣工財務決算，并及時辦理資產交付使用手續。這些規定不僅明確了可操作性，而且在管理上指出了控制的關鍵點。例如：加強在建工程的管理，從工程起始點的概、預算管理到工程完工后盡快辦理工程結算和竣工財務決算并及時辦理資產交付使用手續，這些管理概念的提出是醫院替政府實現公共職能和確保醫院公共事業健康發展的基本物質條件和經濟保證。從源頭上指出醫院的在建工程必須加強內部控制。制度的這些規定使實操中確認標準統一，對于那些多年來在建工程中制度松弛，概、預算管理不嚴謹，工程施工中管理不到位，財務處理不及時，致使工程潛虧隱藏在賬上而不及時辦理工程決算和竣工驗收的事項亮出了紅燈，必須歸順到確認的標準中來。同時也對違法違紀的現象提出警示必須收斂，否則違反制度。
（四）規定了固定資產的明細核算
固定資產的明細賬中增加每項固定資產原價中財政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占比例的登記，要求出租、出借、作為擔保的固定資產設置備查簿進行登記，這在舊制度中沒有相關規定，新制度的規定對固定資產的管理更精細化，更全面完整地反映醫院資產的價值，提高固定資產的使用效率，對固定資產資金來源比例在明細賬中完整體現，做到賬賬相符、賬實一致，為下一步的項目成本核算和病種成本核算奠定了基礎，對將來的醫療項目定價提供了數據支持。
二、新制度的創新之處
新制度在借鑒企業會計固定資產管理的基礎上又有創新，新設置了待沖基金科目來核算財政撥款和科教資金購置的固定資產和材料，使用財政或科教資金購入固定資產賬務處理：借：固定資產/在建工程，貸：待沖基金――財政補助資金/待沖基金――科教項目資金，同時借：財政項目補助支出/科教項目支出，貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款，按月提取折舊時，按照財政撥款、科教項目資金形成的金額部分，借：待沖基金――財政補助資金/待沖基金――科教項目資金、醫療業務成本/管理費用/其他支出（其他資金部分購買固定資產提取的折舊金額應進科目），貸：累計折舊，固定資產出售、報廢、毀損的賬務處理：借：固定資產清理、累計折舊、待沖基金――財政補助資金/待沖基金――科教項目資金，貸：固定資產。在使用財政補助、科教項目資金購買材料的賬務處理：入庫時借：庫存物資――衛生材料，貸：待沖基金――財政補助資金/待沖基金――科教項目資金，借：財政項目補助支出/科教項目支出，貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款；出庫時借：待沖基金――財政補助資金/待沖基金――科教項目資金，貸：庫存物資――衛生材料，通過待沖基金科目核算了財政撥款和科教資金購置的固定資產和材料的全過程，反映了資金使用的來龍去脈，待沖基金科目的設置是一個創新，它符合現實需求，一定程度上解決了像醫院這樣的事業單位項目資金的撥付情況和使用效果，能客觀地評價政府對醫院的項目資金投入的情況。
新制度在固定資產科目的設置上有許多亮點，但同時也帶來了新的問題需要進一步探討和完善，為了全面、真實、準確反映醫院成本信息，保證財務核算與成本核算結果的一致性，醫院會計制度改革要為醫院科室成本核算和醫療項目成本、病種成本核算提供最基礎的會計數據，目前所有成本核算的數據都與會計核算的數據一致，這就導致新制度中待沖基金的設立保證不了成本的全面、真實、準確，因為財政撥款和科教資金購置的固定資產和材料都通過待沖基金核算，其他資金購置的固定資產和材料進入了醫療成本，因對各個醫院撥款的項目不同，導致各醫院計算出來的項目成本就失去了可比性，價格方面更是無法比較，病種核算也無從參考。例如：一臺1 000萬元的核磁共振設備，財政撥款500萬元，醫院自籌500萬元，按照使用六年計算每年折舊為166.68萬元，進入醫療成本和待沖基金各為83.34萬元，項目成本是由直接成本和間接成本組成，其中直接成本由人員成本、設備折舊和物資材料組成，在計算磁共振的項目成本時折舊成本應該以166.68萬元除以磁共振的工作量乘以工時，但現行成本核算制度要求成本核算和會計核算的醫療成本數據保證一致，在待沖基金里的83.34萬元就不能進入項目成本，這樣核算出來的磁共振的項目成本就比醫院自籌1 000萬元購買核磁共振設備計算的項目成本數據小很多，核算出來的數據就沒有了可比性。如果固定資產按照資金來源所登記的明細賬核算，把財政補助資金和其他資金在進行成本核算時都計入醫療成本，這樣核算出來的醫療成本數據就與會計核算的數據不一致，成本核算結果與會計核算結果存在較大差異。會計核算與成本核算共同構建了醫院核算體系，為了客觀地反映醫院的成本，筆者認為會計核算和成本核算可以不一致，實行雙軌制在成本核算的醫療成本中加入待沖基金（用財政撥款購買固定資產每月計提的折舊和材料），這樣核算每個醫院投入在每個醫療項目上的口徑是一致的，這樣計算出來的成本就具有了可比性，醫療項目成本和病種的構成就有了核算基礎。實行雙軌制，并不意味著成本核算和會計核算各自獨立，二者之間有內在聯系，成本核算中的醫療成本要大于會計核算的醫療成本，它包含待沖基金（用財政撥款購買固定資產每月計提的折舊和材料），這就要求會計基礎工作要特別扎實和完善，做好信息的基礎工作，在固定資產的信息系統中從卡片的原始錄入就得區分資金來源，按比例登記，每月能從系統中提取用財政撥款購買固定資產計提的折舊和材料的待沖基金金額，為成本核算提供了數據基礎。
三、總結
筆者首先探討了新制度與舊制度相比的優勢之處；然后分析了新制度的創新之處，對新醫院會計制度中固定資產管理做了一些分析，新制度完善了會計科目體系，明確了有關計量標準，指導了醫院的會計工作，對醫改有較大的促進作用。
