一、企業內部控制基本內容
（一）含義
通過內部控制，企業可以自己進行內部調整和自我制約。內部控制從最初應用到現在，經歷了三個階段，即內部牽制制度、制約機制的運用，以及控制體系的形成。企業內部控制制度，有利于生產經營活動的有序進行和會計政策的制定和實施。內部控制制度的主要作用是保證會計信息的真實有效和資產的安全和完整，同時，還能保證企業對國家相關法律法規的貫徹和執行。內部控制制度能夠有效約束企業內部會計工作和相關經濟業務活動。由于企業內部控制制度的管理目的和企業價值最大化的目標相一致，內部控制制度因此成為企業管理的核心。
（二）作用
企業內部控制制度的作用主要有三點，詳見表1。
二、當前企業內部控制的難點
當前很多企業對內部控制制度的重視程度不高，信息失真和違法違紀現象嚴重，內部控制制度的完善過程還存在一定的難點。經過筆者統計，發現目前企業內部控制制度的實施難點，主要存在以下四點：
（一）難點一：度量管理人員的授權
長期以來，企業內部控制制度的度量是企業管理中的難點。企業的管理工作紛繁復雜，若要保證管理工作的順利進行，離不開合理有效的授權，尤其是企業的主要領導人員，要保證所作出的決策的獨立性和權威性；與此同時，還要保證管理人員行為的廉潔和效益性。如何度量所授的權力是難點也是企業管理的關鍵一環。授權不當是造成當前社會中大量經濟舞弊案件的主要原因。授權不當的表現主要有授權過多，施權過大，以及控制不力。授權無“度”會直接影響企業內部控制制度的有效發揮。
（二）難點二：管理受控對象
完善的內部控制制度能夠對企業的各個環節和個人進行有效、全面的控制。但是，在具體控制過程中，會存在一個反控制的問題。在當前，很多企業的內部控制制度實際上形同虛設，對企業的舞弊行為不能夠進行有效阻止。如何降低反控制，提高對企業各環節和個人的控制力，是內部控制制度實施的難點和重點。通常被控制的一方多為企業權力的掌握者，因此提高內部控制的控制力，是對權力掌握者權力的約束和制衡。受控對象的特殊性，決定了提高內部控制力度的艱巨性。
（三）難點三：規范內控標準
企業內部控制制度的內容很豐富，涉及到企業的多個層面，包括企業經營管理的各個環節和方面。對內容豐富的程序進行控制，單純的財務管理和人員管理難以良好地實現，最好的辦法是依靠完善且科學的內部控制制度進行制約，用制度規范行為。但是，這里存在的難點和重點是，企業相關管理人員如何對不同的經營事項制定出具體的有針對性的標準。這種標準的制定離不開標準制定者豐富的專業知識、創新意識、扎實的工作態度。這對標準制定者無疑是一個挑戰。
（四）難點四：提高人員素質
由于財務人員是承擔內部控制制度的主要責任人員，所以，財務會計控制是企業內部控制制度的中心。與此相應，提高財會人員的業務熟練程度和實際操作能力尤為重要。完善的內部控制制度不僅突破了財務工作的范疇，超越了會計人員的知識領域，同時，它還需要具備審計、經濟、會計等多學科知識。熟練程度的提高和多學科知識的融合不是一朝一夕可以實現的。因此，在具體實現的過程中存在一定的難度。
三、對企業內部控制制度的幾點思考
（一）協調控制與反控制
企業內部控制制度是一種規范，是一種約束，更是一種對舞弊行為的否定和對損失的制止。在市場經濟條件下，任何企業都需要內部控制制度進行保障，企業呼喚完善的內部控制制度，這是企業發展的主流和規律，越是優秀的企業，其內部控制制度就越完善和規范。企業的經營就像流動的水，規范的內部控制制度好比堤壩，水在堤壩之內流淌，才能得其實惠；倘若堤壩千瘡百孔，就會有決堤的危險。同理，軍隊之中若無法制，不用戰爭便已自??；企業沒有規范的制度進行自制，運營必不持久。由此可見，完善的內部控制制度對于企業的意義非同一般，不可小覷。內部控制制度是對人而言，主要是對人的行為進行規范，對人的權力進行限制。猶如力的反作用定律，在內部控制制度進行規范的過程中，勢必存在著反規范和反控制?？刂婆c反控制是一對矛盾體，需要長久的協調。
如何協調控制與反控制之間的矛盾，直接關系企業內部控制制度的成敗，在具體的協調過程中，要注意以下幾點，見表2。
（二）把握好控面與控點
完善而規范的內部控制制度能夠對企業經營管理的各個層面進行有效控制，企業的各種活動都會置于內部控制制度的制約之下。其中，企業經營管理中的重點環節和重要管理人員是內部控制制度制約的重點。這就要充分考慮內部控制制度的面和點的結合問題和重要性問題。唯有如此，內部控制制度才能有效完善地發揮出來。
但如何在內部控制制度的具體實施過程中找到控制的重點，通過對該重點的控制引申到全部企業活動的面的控制，尚具有一定的難度，是值得研究的一項課題。筆者認為，找尋企業內部控制制度的控制點，可以從三個方面著手，見表3。
（三）創新要貫穿于整個控制過程
在企業實施內部控制制度的目的是為了保證企業的有效運營，而不是成為阻礙企業發展的障礙。從某種意義上講，內部控制制度本身并沒有再生的能力，僅是對企業的運營起一種導航的作用。因此，在具體的控制過程中，若想控制制度的作用長久而有效，就要不失時機地考慮創新。
在具體的實施過程中，創新主要考慮三點：制度體制的創新、管理創新以及技術創新。其中，制度體制的創新主要指企業的產權關系變化和產權結構調整。產權關系涉及企業資產的控制權、收益權和處置權等。管理創新是指把新的管理要素或者管理要素的新組合引入企業管理體系中，使企業管理體系具有新功能的一種創新活動。具體而言，可以從管理要素創新和結構創新兩個角度進行。技術創新是指在技術上采用一種新的發明技術，在產品和工藝的角度予以創新。唯有堅持不斷創新，使企業內部控制制度不斷適應市場經濟環境的變化，企業的運營才能有足夠動力。
