目前，中國(guó)已進(jìn)入大范圍生態(tài)退化和復(fù)合性環(huán)境污染的階段，環(huán)境資源問(wèn)題也已成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸。《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》顯示：2000年到2008年，環(huán)境污染治理投資總額從1 010.3億元上升到4 490.3億元，2009年則達(dá)到4 525.3億元，可見(jiàn)中國(guó)走的是一條昂貴的治污路線(xiàn)。相比之下，環(huán)境部門(mén)、財(cái)稅部門(mén)、價(jià)格和貿(mào)易部門(mén)所得的188億元排污費(fèi)收入（2010年數(shù)據(jù)）也就只能對(duì)環(huán)保支出起到補(bǔ)助的作用。① 如何很好地利用有限的資源來(lái)促進(jìn)低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展就成為了非常嚴(yán)峻的問(wèn)題。
稅收作為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要杠桿之一，政策性強(qiáng)，涉及領(lǐng)域廣，且應(yīng)變性強(qiáng)，理所當(dāng)然會(huì)成為國(guó)家引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的重要手段。目前，中國(guó)面臨著新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，需要充分的創(chuàng)新，打造出既有必要的剛性又有充分彈性的稅收體制，以充分發(fā)揮政府調(diào)控的稅收杠桿作用，成功實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。本文針對(duì)如何發(fā)揮稅務(wù)杠桿作用將資金合理的引向低碳產(chǎn)業(yè)的問(wèn)題進(jìn)行研究，并借鑒西方國(guó)家的稅收政策，根據(jù)中國(guó)國(guó)情提出行之有效的稅收政策建議。
一、稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的影響
發(fā)展低碳產(chǎn)業(yè)，對(duì)于以高碳產(chǎn)業(yè)為主的中國(guó)來(lái)說(shuō)意味著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，是一個(gè)需要長(zhǎng)期堅(jiān)持的浩大工程。
（一）稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的影響
稅收可以影響投資、技術(shù)創(chuàng)新、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等，而投資又是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要決定因素，因而稅收可以通過(guò)影響投資來(lái)引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展方向，并引導(dǎo)和激勵(lì)消費(fèi)者節(jié)能環(huán)保的消費(fèi)行為進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。
哈爾和喬根森（1967）、薩林哥和薩默斯（1983）的研究發(fā)現(xiàn)，稅收政策調(diào)整會(huì)對(duì)投資產(chǎn)生很大影響；郭慶旺（1995）也指出稅收政策對(duì)投資的激勵(lì)會(huì)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步；薛榮芳（2007）的研究得出企業(yè)所得稅制的不同影響資金流向較低成本的方向；黃鳳羽、楊琪（2009）在討論通過(guò)稅收優(yōu)惠等措施來(lái)引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)投資方向時(shí)，認(rèn)為應(yīng)特別加強(qiáng)企業(yè)所得稅的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向；李成、王哲林（2010）研究表明中國(guó)已經(jīng)進(jìn)行的“企業(yè)所得稅兩法合并”將大大增加國(guó)有企業(yè)投資積極性，同樣，“增值稅轉(zhuǎn)型”改革也將有效地降低企業(yè)的投資成本。
各國(guó)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策中采用的稅收手段一般包括：稅種設(shè)置、課稅范圍設(shè)定、計(jì)稅依據(jù)和稅率確定以及稅收優(yōu)惠政策等。采取這些稅收手段的目的一般是為了產(chǎn)業(yè)間調(diào)整導(dǎo)向和促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步。
（二）中國(guó)的稅制改革及其影響
在一系列的稅收體制改革中，1994年的稅制改革規(guī)模最大、范圍最廣、內(nèi)容最深刻、意義最深遠(yuǎn)，這次改革建立了以增值稅為主體、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅為補(bǔ)充的新的流轉(zhuǎn)稅格局；統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅、規(guī)范國(guó)家與企業(yè)的利潤(rùn)分配關(guān)系；改革個(gè)人所得稅，增強(qiáng)其調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面的作用；開(kāi)征土地增值稅；全面調(diào)整了資源稅；此外還完善了其他稅種并縮減了稅種設(shè)置。這次改革強(qiáng)化了市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的基礎(chǔ)配置，提高了資源配置效率。
“十一五”期間稅收制度改革方案具體包括：1.在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。大幅度降低了資本有機(jī)構(gòu)成比較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等行業(yè)的稅負(fù)，有利于其進(jìn)行設(shè)備更新改造及創(chuàng)新。2.適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、擴(kuò)大稅基。停止對(duì)一些已變成生活必需品的商品征稅，同時(shí)將奢侈品、高檔娛樂(lè)性勞務(wù)等納入課稅范圍并提高其稅率，可影響消費(fèi)從而影響投資。3.統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)稅收制度。平衡內(nèi)資、外資企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)，扭轉(zhuǎn)由稅收導(dǎo)致的內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)上的劣勢(shì)。4.改進(jìn)個(gè)人所得稅、實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，增強(qiáng)所得稅再分配功能。5.調(diào)整和完善資源稅，發(fā)揮利益調(diào)節(jié)器的作用。6.適時(shí)開(kāi)征燃油稅。增加汽油消費(fèi)成本，從而影響消費(fèi)。7.實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革、穩(wěn)步推行物業(yè)稅。可以降低開(kāi)發(fā)成本，緩解房?jī)r(jià)過(guò)高；此外，通過(guò)差別稅率可以限制高檔物業(yè)。8.合理調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征稅范圍和稅目等。從各行業(yè)發(fā)展變化的情況可看出，“十一五”期間的稅制改革帶動(dòng)了機(jī)械電子等裝備行業(yè)的發(fā)展，并且?guī)?dòng)了能源、原材料、建筑、交通通信、房地產(chǎn)及公用事業(yè)等行業(yè)的發(fā)展，使其成為投資重點(diǎn)，進(jìn)而影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。
據(jù)2010年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》相關(guān)資料顯示，中國(guó)2009年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值構(gòu)成與改革開(kāi)放初期的1978年相比，第一產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重由28.2%下降到10.3%，第二產(chǎn)業(yè)的增加值占GDP的比重由47.9%下降到46.3%，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重由23.9%上升到43.4%，然而與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，耗能大、污染重的第二產(chǎn)業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中仍偏高，耗能低、污染少的第三產(chǎn)業(yè)卻發(fā)展滯后。可見(jiàn)“十一五”期間并未成功實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型，于是黨的十七屆五中全會(huì)提出，“十二五”期間要以加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式為主線(xiàn)全面推進(jìn)中國(guó)現(xiàn)代化進(jìn)程。并且對(duì)于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)②，國(guó)家將在行業(yè)政策、稅收優(yōu)惠、資金投入上給予大力支持。中國(guó)要大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，就必須更好地發(fā)揮稅收的杠桿作用，以“低碳”為導(dǎo)向改革現(xiàn)行稅制，以成功實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。
二、中國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)產(chǎn)業(yè)低碳化發(fā)展導(dǎo)向的稅收政策及其評(píng)價(jià)
中國(guó)現(xiàn)行的促進(jìn)產(chǎn)業(yè)低碳化發(fā)展的稅收政策主要涉及所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、出口退稅、車(chē)船稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等稅種，重點(diǎn)采取一些稅收優(yōu)惠政策。
其中所得稅的調(diào)節(jié)效用最大，主要采取對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得及其專(zhuān)用設(shè)備進(jìn)行減免或抵免；資源綜合利用減計(jì)收入；預(yù)提環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予稅前扣除；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除；高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠等。以上措施雖然促進(jìn)了企業(yè)節(jié)能減排，提高了碳技術(shù)研究開(kāi)發(fā)的積極性，但是，優(yōu)惠政策以直接減免稅、減少計(jì)稅收入等手段為主，調(diào)節(jié)手段過(guò)于單一，對(duì)能源、環(huán)保等項(xiàng)目的企業(yè)實(shí)施效果不明顯。而且個(gè)人所得稅優(yōu)惠甚少，不利于調(diào)動(dòng)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)和個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展低碳產(chǎn)業(yè)的積極主動(dòng)性。再加上懲戒措施缺乏，這在一定程度上也削弱了稅收政策的積極作用。
增值稅的相關(guān)稅收優(yōu)惠主要在于對(duì)節(jié)能減排設(shè)備給予進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；還有對(duì)具有節(jié)能環(huán)保功效的業(yè)務(wù)或產(chǎn)品的相關(guān)稅收進(jìn)行免征、即征即退或減半征收等稅收優(yōu)惠；對(duì)節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目涉及的營(yíng)業(yè)稅、所得稅和增值稅予以減半或暫免優(yōu)惠（2011年1月1日起執(zhí)行）。然而增值稅優(yōu)惠過(guò)于簡(jiǎn)化，鼓勵(lì)資源循環(huán)利用、發(fā)展低碳產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向作用不明顯；而且增值稅主導(dǎo)的稅收結(jié)構(gòu)誘導(dǎo)高能耗企業(yè)發(fā)展。
消費(fèi)稅主要優(yōu)惠在于對(duì)變性燃料乙醇、純生物柴油等產(chǎn)品免征消費(fèi)稅，以促進(jìn)新型可再生能源的發(fā)展；調(diào)整小汽車(chē)消費(fèi)稅稅目稅率，對(duì)小汽車(chē)按排量大小實(shí)行差別稅率以促進(jìn)節(jié)能汽車(chē)的生產(chǎn)和消費(fèi)，從而影響投資方向。但是消費(fèi)稅征收范圍較窄，而且最初設(shè)定時(shí)也未充分考慮其消費(fèi)產(chǎn)生的環(huán)境外部成本；對(duì)于已經(jīng)征收的消費(fèi)品也沒(méi)有針對(duì)環(huán)保與否實(shí)行差別稅率，不利于促進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)對(duì)于環(huán)保型產(chǎn)品的積極開(kāi)發(fā)和投產(chǎn)，以及消費(fèi)者對(duì)其的購(gòu)買(mǎi)和利用。
關(guān)稅及其他稅收政策還有：取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅，以限制高污染、高能耗、資源性產(chǎn)品的出口；對(duì)符合規(guī)定條件的生產(chǎn)國(guó)家支持發(fā)展的大型環(huán)保和資源綜合利用設(shè)備、應(yīng)急柴油發(fā)電機(jī)組、機(jī)場(chǎng)行李自動(dòng)分揀系統(tǒng)、重型模鏈液壓機(jī)及其關(guān)鍵零部件、原材料的國(guó)內(nèi)企業(yè)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅（2010年6月1日起執(zhí)行），以鼓勵(lì)投資低碳產(chǎn)業(yè)。還有對(duì)原油、天然氣、煤炭等礦產(chǎn)以從量定額方式征收資源稅；鼓勵(lì)低油田和衰竭期礦山資源的開(kāi)采和利用；加大了車(chē)船稅和車(chē)輛購(gòu)置稅的調(diào)節(jié)力度，這些都體現(xiàn)了限制過(guò)度采購(gòu)、節(jié)能環(huán)保的方針。然而由于涉及范圍窄，征收方式不合理等原因，作用并不明顯。
綜上可知，中國(guó)現(xiàn)行稅制在促進(jìn)低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展上雖然已經(jīng)開(kāi)始了相關(guān)政策的調(diào)整，但主要“低碳”稅種的調(diào)控功能仍然不足，作用也不夠明顯，稅收優(yōu)惠政策的力度也很欠缺。
三、西方國(guó)家促進(jìn)低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向的主要稅收政策及啟示
早在20世紀(jì)初，英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書(shū)中就提出，對(duì)造成外部效應(yīng)的企業(yè)，國(guó)家應(yīng)該征收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為的“庇古稅”，即我們現(xiàn)在所說(shuō)的環(huán)境稅。
從國(guó)外環(huán)境稅的具體應(yīng)用來(lái)看，大體經(jīng)歷了三個(gè)階段：1.20世紀(jì)70年代到80年代初，環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補(bǔ)償成本的收費(fèi)，尚不屬典型的環(huán)境稅，只能說(shuō)是環(huán)境稅的雛形。2.20世紀(jì)80年代至90年代中期，環(huán)境稅種類(lèi)日益增多，功能上綜合考慮了引導(dǎo)和財(cái)政功能。3.20世紀(jì)90年代中期至今，為了實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，各國(guó)紛紛推行利于環(huán)保的財(cái)政、稅收政策，許多國(guó)家還進(jìn)行了綜合的環(huán)境稅制改革。
英國(guó)是最早提出低碳經(jīng)濟(jì)概念的國(guó)家，采取的稅收政策主要包括三個(gè)方面：1.能源稅收，主要包括燃油稅（自2009年開(kāi)始逐年調(diào)增）和氣候變化稅（2001年實(shí)施）；2.交通稅收，主要涉及機(jī)動(dòng)車(chē)稅、航空運(yùn)輸稅等；且從2010年4月起，零排放量的汽車(chē)將免征公司汽車(chē)稅，超級(jí)低碳汽車(chē)連續(xù)5年使用5%的公司汽車(chē)稅稅率；3.與CO2減排相關(guān)的其他稅收政策，如：提高填埋稅率；所得稅方面對(duì)符合要求的設(shè)備購(gòu)款可完全抵扣，中小企業(yè)的則可返還稅款，符合要求的節(jié)能設(shè)備可加速折舊等。
美國(guó)是最先發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的國(guó)家，美國(guó)作為最大的發(fā)達(dá)國(guó)家和碳排放量最多的國(guó)家，建立了生態(tài)稅收制度，如實(shí)施汽油稅，鼓勵(lì)廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車(chē)，減少汽車(chē)廢棄物的排放，開(kāi)征能源開(kāi)采稅等。還在鼓勵(lì)碳減排、可再生能源、替代能源開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能建筑等方面提供了很多投資抵免、設(shè)備抵免等稅收優(yōu)惠政策。
日本作為一個(gè)能源資源非常匱乏的國(guó)家，發(fā)展節(jié)能產(chǎn)業(yè)則是必然，為了保護(hù)環(huán)境、節(jié)約能源消費(fèi)，建立了世界上最龐大的運(yùn)輸稅收體系。有石油消耗稅、道路使用稅、液化氣稅、機(jī)動(dòng)車(chē)輛噸位稅、車(chē)輛產(chǎn)品稅以及二氧化碳稅等，而且還對(duì)節(jié)能型住宅、購(gòu)買(mǎi)低碳汽車(chē)者給予稅制優(yōu)惠，并加強(qiáng)某些可再生能源開(kāi)發(fā)與普及的投資和建設(shè)支援等。
為了鼓勵(lì)節(jié)能、替代性能源及再生能源的利用，歐盟最早實(shí)施減稅和退稅的優(yōu)惠措施。如：奧地利對(duì)環(huán)保領(lǐng)域投資免資本稅，空氣污染控制設(shè)備減所得稅、公司稅、固定資產(chǎn)稅；挪威對(duì)旨在降低廢氣排放量的投資免投資稅；葡萄牙對(duì)利用太陽(yáng)能、地?zé)帷⑵渌问降哪茉础⒗美a(chǎn)能源的工具或機(jī)器的增值稅減5%。此外還有法國(guó)、瑞士實(shí)施的設(shè)備投資加速折舊等優(yōu)惠政策。然而與美國(guó)、日本側(cè)重于促節(jié)能、新能源以及可再生能源的開(kāi)發(fā)利用不同，歐盟比較注重限制高碳排放。
縱觀其他國(guó)家的稅收政策，在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)低碳化發(fā)展的過(guò)程中，都在以研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、使用、服務(wù)各過(guò)程的“低碳化”為核心，實(shí)施正面激勵(lì)和逆向約束兼施的稅收政策，構(gòu)建了較完善的稅收體系，并取得了顯著的成果；而且相對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)，在西方國(guó)家碳稅或資源稅也受到了廣泛的重視和運(yùn)用。雖然各國(guó)在稅制改革上側(cè)重點(diǎn)不同，但都擁有一個(gè)共同的目標(biāo)――實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)低碳化發(fā)展。那么，作為以高碳產(chǎn)業(yè)為主的發(fā)展中國(guó)家中國(guó)，則更需要如此了。
四、促進(jìn)中國(guó)產(chǎn)業(yè)低碳化發(fā)展導(dǎo)向的稅收政策建議
稅收政策日漸成為企業(yè)投資選擇的重要因素，借鑒西方國(guó)家稅制經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合當(dāng)前中國(guó)發(fā)展低碳產(chǎn)業(yè)總體要求與特點(diǎn)，完善稅收政策體系建議如下：
（一）完善所得稅政策
1.優(yōu)化所得稅優(yōu)惠方式
在鼓勵(lì)節(jié)能產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面，堅(jiān)持間接引導(dǎo)與直接激勵(lì)相結(jié)合，以間接優(yōu)惠為主直接優(yōu)惠為輔，使所得稅調(diào)節(jié)手段由單一形式向多元化拓展。可考慮：靈活運(yùn)用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策；延長(zhǎng)可再生能源產(chǎn)業(yè)的企業(yè)的虧損彌補(bǔ)期限等。
2.擴(kuò)大所得稅優(yōu)惠范圍
堅(jiān)持全面促進(jìn)與積極引導(dǎo)相結(jié)合，既要扶持節(jié)能減排產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷(xiāo)售，又要促進(jìn)節(jié)能減排技術(shù)的推廣應(yīng)用；既要鼓勵(lì)節(jié)能投資，又要引導(dǎo)節(jié)能消費(fèi)。如對(duì)個(gè)人投資節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)獲取的股息、利息、紅利所得允許暫免征收個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)將實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)用于節(jié)能減排技術(shù)研發(fā)與節(jié)能減排設(shè)備購(gòu)買(mǎi)的再投資，全部退還其在投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款等。提高企業(yè)與個(gè)人投資低碳產(chǎn)業(yè)的積極性。
（二）完善流轉(zhuǎn)稅政策
雖然增值稅在稅收收入中貢獻(xiàn)最大，但短期內(nèi)可以調(diào)整的空間并不是很大，我們可以在現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅的基礎(chǔ)上，對(duì)關(guān)鍵性的、節(jié)能效益顯著且因價(jià)格等因素制約其推廣的重大節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品，給予優(yōu)惠；相應(yīng)調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)；取消有毒農(nóng)藥、農(nóng)膜低稅率等規(guī)定。
消費(fèi)稅的作用主要在抑制高碳產(chǎn)品生產(chǎn)上，可進(jìn)行以下調(diào)整：從環(huán)境評(píng)價(jià)和能源效能的角度，將目前不符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的高能耗、高碳排放的產(chǎn)品納入消費(fèi)稅納稅范圍；設(shè)置差別稅率，對(duì)不同的產(chǎn)品根據(jù)其能耗和碳排放的程度分別確定稅率，并適當(dāng)擴(kuò)大級(jí)差；考慮在零售環(huán)節(jié)開(kāi)征成品油消費(fèi)稅，進(jìn)一步提高大眾的節(jié)能意識(shí)、環(huán)保意識(shí)。
（三）完善資源稅政策
資源稅費(fèi)是礦山企業(yè)特有的稅費(fèi)制度，礦產(chǎn)資源的稅費(fèi)制度調(diào)整既要考慮維護(hù)國(guó)家權(quán)益，又要鼓勵(lì)礦產(chǎn)資源勘查開(kāi)發(fā)活動(dòng)，繁榮和促進(jìn)礦業(yè)發(fā)展。可行的調(diào)整方案如：擴(kuò)大資源稅征稅范圍；由于各礦山企業(yè)地理環(huán)境和自然資源的影響，可在計(jì)稅依據(jù)上將按企業(yè)產(chǎn)量征收改為按劃分給企業(yè)的資源可采儲(chǔ)量征收。
（四）完善進(jìn)出口稅收政策
中國(guó)雖新增了些進(jìn)出口優(yōu)惠政策，但為了能夠更好地促進(jìn)低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展，還需增加限制性措施，可在以下方面適當(dāng)調(diào)整：對(duì)能源消耗和碳排放量大的進(jìn)口設(shè)備征收進(jìn)口關(guān)稅或環(huán)境附加稅；對(duì)消耗本國(guó)大量自然資源但對(duì)輸入國(guó)的環(huán)境污染極輕或無(wú)污染的初級(jí)產(chǎn)品或半成品征收資源出口稅或環(huán)境附加稅；根據(jù)國(guó)家能源政策導(dǎo)向，調(diào)整出口貨物退稅率。
（五）完善其他稅收政策
營(yíng)業(yè)稅：對(duì)從事節(jié)能減排以及可再生能源技術(shù)研發(fā)的單位和個(gè)人，在技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅，以促進(jìn)節(jié)能技術(shù)的推廣和使用。車(chē)輛購(gòu)置稅：對(duì)于以清潔能源為動(dòng)力的車(chē)輛及新能源汽車(chē)可適當(dāng)按比例給予減征車(chē)輛購(gòu)置稅優(yōu)惠。車(chē)船使用稅：改革車(chē)船使用稅的計(jì)稅依據(jù)，對(duì)不同能耗、不同排氣量的車(chē)船規(guī)定不同的額度，實(shí)行差別征收。
（六）建立健全綠色稅收體系，改革相關(guān)稅收制度
從短期看，可通過(guò)整合現(xiàn)行稅制中具有促進(jìn)節(jié)能、碳減排、新能源及可再生能源研發(fā)、利用的稅種，調(diào)整其稅制要素，對(duì)其進(jìn)行綠色化改造。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)消耗不可再生能源和高二氧化碳排放的產(chǎn)品，可擇機(jī)設(shè)立些新稅種，如碳稅、碳關(guān)稅、環(huán)境保護(hù)稅、能源消耗稅等，通過(guò)合理的稅收制度設(shè)計(jì)開(kāi)征新稅種，可支持政府以一種成本有效的方式實(shí)現(xiàn)碳減排，并有助于構(gòu)建有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和減少財(cái)政赤字的更為公平和效率的稅制。
