在前文中已經(jīng)將2006年我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中 有關(guān)金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定作了簡(jiǎn)單介紹，已知我國(guó)借鑒國(guó)際準(zhǔn)則的規(guī)定將金融資產(chǎn)分成 了四大類，交易性金融資產(chǎn)屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類中的一小類， 而可供出售金融資產(chǎn)則屬于四大類中的一類。 交易性金融資產(chǎn)指的是為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)和在金融工具準(zhǔn)則范圍內(nèi) 的衍生金融工具，持有的目的一般是為了短期獲利或賺取差價(jià)，如短期股票投資、短期 債券投資等。交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有以下幾方面。
(1)初始確認(rèn)時(shí)按照公允價(jià)值計(jì)量，按其支付的價(jià)款，借記“交易性金融資產(chǎn)一 一成本”，貸記“銀行存款”等。
(2)在購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)的過(guò)程中所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，比如說(shuō)支付給咨詢 公司、證券商、經(jīng)紀(jì)公司的傭金和手續(xù)費(fèi)及其他費(fèi)用，但不包括與交易不直接相關(guān)的溢 折價(jià)、差旅費(fèi)、融資費(fèi)用等。這些交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入到當(dāng)期損益中，即借記“投資 收益”。
(3)若為取得交易性金融資產(chǎn)而支付的價(jià)款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債 券利息或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，要將此筆未收取的利息或股利單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目， 借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”。如果在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，則應(yīng)確認(rèn) 為持有期間的投資收益，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”。
(4)在持有期間，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表口都要將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn) 為當(dāng)期損益，若公允價(jià)值上升，則借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“公 允價(jià)值變動(dòng)損益”，若公允價(jià)值下降，做相反的分錄。
(5)在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資損益; 同時(shí)將原持有期間交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入到投資損益中，即借記“公 允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記“投資收益”，或作相反的分錄。
可供出售金融資產(chǎn)指的是企業(yè)在活躍市場(chǎng)上購(gòu)入的有報(bào)價(jià)的而沒有被劃分為其他 三類的金融資產(chǎn)，例如在金融市場(chǎng)上交易的股票債券等，同時(shí)若原已被劃分為持有至到 期投資的金融資產(chǎn)，在一定條件下也可以重新被劃分為可供出售金融資產(chǎn)。可供出售金 融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理包括以下幾點(diǎn)。
(1)初始確認(rèn)時(shí)按照公允價(jià)值計(jì)量，按支付的價(jià)款及與取得時(shí)所發(fā)生的相關(guān)交易 費(fèi)用之和入賬，相關(guān)交易費(fèi)用為所發(fā)生的傭金手續(xù)費(fèi)等，借記“可供出售金融資——成本”，貸記“銀行存款”等。
(2)若企業(yè)為取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的買價(jià)中，包含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng) 取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)將未收取的股利或利息單獨(dú)確認(rèn) 為應(yīng)收項(xiàng)目，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。若在購(gòu)入后取得被投資單位發(fā)放的股 利或利息，則應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，貸記“投 資收益”。
(3)在可供出售金融資產(chǎn)的持有期間，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表口，應(yīng)將該資產(chǎn)的公允價(jià) 值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入到所有者權(quán)益的資本公積項(xiàng)目中，若公允價(jià)值上升，借記“可 供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“資本公積——其他資本公積”，若公允價(jià)值 下降，則作相反分錄。
(4)可供出售金融資產(chǎn)在持有過(guò)程中公允價(jià)值可能會(huì)大幅下跌，若根據(jù)相關(guān)信息 判斷該公允價(jià)值的下降還會(huì)持續(xù)，而并非暫時(shí)的，則應(yīng)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)作減值處理， 并將原已計(jì)入資本公積中的因公允價(jià)值下降而形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，借記“資產(chǎn)減 值損失”，貸記“資本公積——其他資本公積”，“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。
(5)可供出售金融資產(chǎn)在處置時(shí)，應(yīng)將賣價(jià)與該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn) 為投資損益;同時(shí)將原來(lái)持有期間可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值因上升或下降而形成的所 有者權(quán)益部分，轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益，借記“資本公積一一其他資本公積”，貸記“投資收 益”，或作相反分錄。
(6)持有至到期投資在符合一定條件下，可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分 類后的可供出售金融資產(chǎn)仍按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原持有至到期投資賬面價(jià)值的 差額記入到所有者權(quán)益的資本公積項(xiàng)目之中，即按劃分時(shí)的公允價(jià)值借記“可供出售金 融資產(chǎn)——成本”，按原持有至到期投資的賬面價(jià)值貸記“持有至到期投資——成本”， 二者之間的差額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”。
