XBRL（Extensible Business Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言）是XML于財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換中的一種應(yīng)用，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。根據(jù)財(cái)政部的要求，部分在紐約證券交易所上市的中國公司將按照通用分類標(biāo)準(zhǔn)編制中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告XBRL實(shí)例文檔。兗州煤業(yè)作為首批實(shí)施企業(yè)進(jìn)行了XBRL的理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐操作，按時(shí)并保質(zhì)保量地完成了財(cái)政部要求的通用分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展的報(bào)送工作。
一、XBRL實(shí)施工作過程
根據(jù)財(cái)政部關(guān)于XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送要求，兗州煤業(yè)成立了XBRL工作推進(jìn)小組。
1．確定擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的策略和原則
在開始通用分類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展工作前，首先對(duì)2010年年報(bào)業(yè)務(wù)內(nèi)容和通用分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了分析和研究，結(jié)果顯示年報(bào)中披露的業(yè)務(wù)項(xiàng)大部分都在分類標(biāo)準(zhǔn)中有涉及相關(guān)定義。因此，決定采取復(fù)用（Rused）方式應(yīng)用通用分類標(biāo)準(zhǔn)，引用通用分類標(biāo)準(zhǔn)中的鏈接庫文件進(jìn)行擴(kuò)展，擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)模式文件、引用通用分類標(biāo)準(zhǔn)入口文件和企業(yè)擴(kuò)展鏈接庫文件。
對(duì)于通用分類標(biāo)準(zhǔn)中有相關(guān)披露但是不能直接滿足公司年報(bào)披露要求的，則通過擴(kuò)展相應(yīng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，如普通的元素項(xiàng)擴(kuò)展，維度表格的擴(kuò)展等，滿足實(shí)際披露需要；對(duì)于部分通用分類標(biāo)準(zhǔn)中沒有相關(guān)披露的，則新建擴(kuò)展鏈接角色。
2．元素匹配及鏈接庫的映射
確定了擴(kuò)展的原則和策略，將財(cái)務(wù)報(bào)告映射到通用分類標(biāo)準(zhǔn)上之后，開始確定適用的通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素和鏈接庫。
按照分析和映射的原則，逐一分析、匹配財(cái)務(wù)報(bào)告的概念和關(guān)系與通用分類標(biāo)準(zhǔn)的元素、鏈接庫和擴(kuò)展鏈接角色之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。對(duì)于匹配不成功的業(yè)務(wù)概念，則擴(kuò)展對(duì)應(yīng)的分類標(biāo)準(zhǔn)元素。為了能夠比較規(guī)范準(zhǔn)確地命名元素名稱，公司根據(jù)英文年報(bào)對(duì)業(yè)務(wù)概念的定義來命名相應(yīng)的元素名稱和英文標(biāo)簽。
3．創(chuàng)建企業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)映射結(jié)果，需要?jiǎng)?chuàng)建擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，創(chuàng)建通用分類標(biāo)準(zhǔn)中沒有定義的擴(kuò)展元素，并設(shè)置元素間的關(guān)系，包括擴(kuò)展元素間的關(guān)系和擴(kuò)展元素與通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素間的關(guān)系。擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)建遵循《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》系列國家標(biāo)準(zhǔn)、通用分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展原則和通用分類標(biāo)準(zhǔn)指南等規(guī)定。本次通用分類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展情況如表1。
4．編制財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔
創(chuàng)建了基于通用分類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)后，公司開始以擴(kuò)展的分類標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔。編制的實(shí)例文檔通過專業(yè)軟件進(jìn)行測(cè)試，包括對(duì)XBRL技術(shù)規(guī)范、通用分類標(biāo)準(zhǔn)、編報(bào)規(guī)則以及計(jì)算關(guān)系和公式的校驗(yàn)。
按規(guī)定時(shí)間向財(cái)政部報(bào)送擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)和2010年年報(bào)實(shí)例文檔后，公司繼續(xù)對(duì)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核對(duì)復(fù)查，并根據(jù)財(cái)政部發(fā)送的研究分析測(cè)試報(bào)告對(duì)公司的擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)和2010年年報(bào)實(shí)例文檔進(jìn)行修改和完善。
二、XBRL實(shí)施方法及元素?cái)U(kuò)展
按照對(duì)象不同，通用分類標(biāo)準(zhǔn)建模方法分為三類。
1．財(cái)務(wù)報(bào)表主表（不包括附注）建模
財(cái)務(wù)主表部分，直接復(fù)用通用分類標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)主表，對(duì)于不能映射的財(cái)務(wù)主表項(xiàng)目，則進(jìn)行分類標(biāo)準(zhǔn)元素的擴(kuò)展，并且定義到相關(guān)的鏈接庫中。
2．利用維度的附注建模
維度是用來建模多維表格的一種XBRL技術(shù)，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告附注中存在的多維表格，如果能夠映射的財(cái)務(wù)報(bào)告概念，則直接使用通用分類標(biāo)準(zhǔn)中的維度表格，如果與通用分類標(biāo)準(zhǔn)未能映射成功的，則需要新建維度表進(jìn)行擴(kuò)展披露，遵循通用分類標(biāo)準(zhǔn)的原則，采用維度技術(shù)（明確維度），不使用元組（Tuple）和類型化維度（Typed dimension）。
3．普通附注建模
對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中的普通附注項(xiàng)，如“銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用信息披露”，可以直接映射成功，則直接復(fù)用，但是對(duì)于煤炭行業(yè)特有的科目，如“采礦權(quán)使用費(fèi)”、“礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”等，則需要擴(kuò)展普通的元素項(xiàng)。對(duì)于不能映射的財(cái)務(wù)報(bào)告概念，則需要新擴(kuò)展相關(guān)元素，并使用Abstract抽象元素作為標(biāo)題標(biāo)記，同時(shí)遵循通用分類標(biāo)準(zhǔn)建模方式，不使用維度表格。
公司以XBRL格式編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，遵循編報(bào)規(guī)則的四級(jí)標(biāo)記要求，將財(cái)務(wù)報(bào)告的主表中項(xiàng)目逐一標(biāo)記，作為一級(jí)標(biāo)記；將每一項(xiàng)附注的全部內(nèi)容用一個(gè)text block文本塊進(jìn)行整體標(biāo)記，作為二級(jí)標(biāo)記；將會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)附注中每一項(xiàng)內(nèi)容用一個(gè)單獨(dú)的文本框元素進(jìn)行整體標(biāo)記，作為三級(jí)標(biāo)記；將附注中的重要金額、百分比和其他數(shù)字進(jìn)行逐一標(biāo)記，作為四級(jí)標(biāo)記。在具體的實(shí)施過程中，我們的策略與通用分類標(biāo)準(zhǔn)保持一致，在附注部分同一個(gè)ELR下實(shí)現(xiàn)二級(jí)和四級(jí)標(biāo)記。首先，在ELR下設(shè)置text block，將每項(xiàng)附注的全部內(nèi)容用一個(gè)文本塊進(jìn)行整體標(biāo)記，作為二級(jí)標(biāo)記。然后，在text block下面，將附注中的重要金額、百分比和其他數(shù)字進(jìn)行逐一標(biāo)記，作為四級(jí)標(biāo)記。例如，我們復(fù)用了通用分類標(biāo)準(zhǔn)的ELR[830420]附注-投資收益，通用分類標(biāo)準(zhǔn)中已經(jīng)設(shè)置了text block對(duì)這項(xiàng)附注進(jìn)行了整體標(biāo)記，在text block下面又對(duì)投資收益明細(xì)中的具體金額進(jìn)行了明細(xì)四級(jí)標(biāo)記，公司又根據(jù)實(shí)際披露需求，在四級(jí)標(biāo)記增加了“權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資收益”、明細(xì)四級(jí)標(biāo)記。見表2。
三、XBRL實(shí)施經(jīng)驗(yàn)
在本次通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施過程中，團(tuán)隊(duì)協(xié)作、分工明確是公司實(shí)施XBRL的一大特點(diǎn)。由于使用采購XBRL專業(yè)報(bào)送軟件方式，因此實(shí)現(xiàn)了團(tuán)隊(duì)在線共同協(xié)作，共同制作一份分類標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔。根據(jù)業(yè)務(wù)技術(shù)特點(diǎn)，進(jìn)行不同分工，對(duì)分類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展和數(shù)據(jù)錄入設(shè)置專職專崗。對(duì)于擴(kuò)展的分類標(biāo)準(zhǔn)和錄入的數(shù)據(jù)，還可以在線進(jìn)行交叉檢查和復(fù)核以保證質(zhì)量。為秉承一貫嚴(yán)格要求的方針，兗州煤業(yè)在構(gòu)建擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，將公式鏈接庫也引入到企業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的進(jìn)一步驗(yàn)證。構(gòu)建擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，還參考了通用分類標(biāo)準(zhǔn)的模式，為擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)增加了通用標(biāo)簽鏈接庫，為所有新增的基礎(chǔ)角色定義了中文通用標(biāo)簽。
四、XBRL實(shí)施中的問題
公司在錄入2010年實(shí)例文檔時(shí)發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)元素應(yīng)用出現(xiàn)一些特殊情況，公司根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行了簡單的調(diào)整。例如：
1．關(guān)于專項(xiàng)儲(chǔ)備（Specialized Reserve）元素
元素專項(xiàng)儲(chǔ)備（Specialized Reserve），在資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益表中均出現(xiàn)，在分類標(biāo)準(zhǔn)中為同一元素，元素屬性為瞬時(shí)值（instant）。而實(shí)際業(yè)務(wù)披露時(shí)，所有者權(quán)益中的專項(xiàng)儲(chǔ)備（股東權(quán)益合計(jì)）為本年增減變動(dòng)值，元素屬性應(yīng)為期間值（duration）。實(shí)例文檔編制時(shí)，自定義擴(kuò)展了專項(xiàng)儲(chǔ)備元素，用于記錄本年度增減變動(dòng)值，元素屬性為duration。
2．關(guān)于元素“利息支出”、“匯兌收益”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”三個(gè)元素
元素“利息支出”、“匯兌收益”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”在利潤表和附注的財(cái)務(wù)費(fèi)用中均出現(xiàn)。在利潤表中均為“營業(yè)總成本”的子項(xiàng)，而在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”部分，“利息支出”和“匯兌收益”為財(cái)務(wù)費(fèi)用的子項(xiàng)。因此，會(huì)發(fā)生利息支出在營業(yè)成本的勾稽關(guān)系計(jì)算中出現(xiàn)兩次的問題，實(shí)例文檔校驗(yàn)時(shí)，較容易導(dǎo)致營業(yè)成本勾稽關(guān)系出現(xiàn)錯(cuò)誤。
五、通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的相關(guān)建議
在復(fù)用通用分類標(biāo)準(zhǔn)情況下，新建的擴(kuò)展連接角色(ELR)分為兩種情況。一種是：由于按維度表拆分?jǐn)U展鏈接角色，在通用分類標(biāo)準(zhǔn)中有相關(guān)披露內(nèi)容；另外一種是通用分類標(biāo)準(zhǔn)中沒有相關(guān)披露內(nèi)容，完全新建擴(kuò)展連接角色。這兩種不同情況下，其角色的通用資源標(biāo)識(shí)符命名格式最好都能有明確的規(guī)則來定義。對(duì)于填報(bào)規(guī)則，建議能夠進(jìn)一步細(xì)化校驗(yàn)檢查的要求，同時(shí)對(duì)規(guī)則做一些等級(jí)區(qū)分；實(shí)際擴(kuò)展時(shí)，有可能會(huì)存在復(fù)用和重新定義兩種方式并存的情況，對(duì)這種場(chǎng)景建議也做一些規(guī)則定義。
