我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施以來，受到了廣泛的關(guān)注，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否能夠在我國實(shí)現(xiàn)其自身所預(yù)期的目標(biāo)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該怎樣才能夠發(fā)揮最大的效果和作用，這已經(jīng)成為了需要著重思考的問題。在本文中，筆者擬對實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行簡要的研究和思考。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施可能會(huì)成為一些企業(yè)操縱利潤的籌碼
我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，那些以現(xiàn)金清償債務(wù)的人應(yīng)該將重組債務(wù)賬面的價(jià)值和實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差距，確認(rèn)成為債務(wù)重組利得，并且計(jì)入到當(dāng)期損益之中去。將債務(wù)轉(zhuǎn)變成為資本，債務(wù)人應(yīng)該在債權(quán)人放棄債權(quán)享有的股份面值總額確定為股本。而股份公允價(jià)值總額和股本之間產(chǎn)生的差額為資本公積，重組賬務(wù)賬面價(jià)值和股份公允價(jià)值的總額之間存在的差額，計(jì)入到當(dāng)期損益之中去。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這種新型的會(huì)計(jì)處理方式之下，某些企業(yè)很可能會(huì)通過債務(wù)豁免這一渠道產(chǎn)生巨額的利潤，而那些負(fù)債比較大的企業(yè)，也很可能通過債務(wù)的重組來進(jìn)行利潤的操縱，這樣一來，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施很可能會(huì)成為一些企業(yè)操縱利潤的籌碼之一。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中公允價(jià)值計(jì)量的問題
我國實(shí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都按照國際的慣例，將公允價(jià)值這一重要概念引入到了我國會(huì)計(jì)體系。這已經(jīng)成為了我國會(huì)計(jì)體系和國際會(huì)計(jì)體系接軌的重要標(biāo)志，但是，在計(jì)量公允價(jià)值方面，由于我國至今還沒有具備相對來說比較準(zhǔn)確的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，也沒有和國外一樣比較完善的評估性機(jī)構(gòu)，而且針對我國的公允價(jià)值到底應(yīng)該是多少這一問題，不同的評估機(jī)構(gòu)、不同的評估方式所得到的結(jié)果也是不同的，再加上我國的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，操作公允價(jià)值可能會(huì)讓一些企業(yè)利用粉飾業(yè)績達(dá)到某種目標(biāo)。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施需要完善財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈條中的環(huán)節(jié)
由于制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈中的一個(gè)環(huán)節(jié)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則想要得到有效的實(shí)施，還要求我們對財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈條中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行完善。
（一）重視新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布以后的講解和指南
我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布是遵循國際流行準(zhǔn)則的發(fā)表模式，這就要求在發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文以后，做出一些講解和指南，以便人們更好、更準(zhǔn)確地把握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國一直按照國際上慣用的一些做法，2006年，我國財(cái)政部門制定并且發(fā)布了我國的《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》。筆者認(rèn)為，本著有效實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一目標(biāo)，應(yīng)該將國際上實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定說明以及我國所產(chǎn)生的某種規(guī)定的思路進(jìn)行說明，有必要對整個(gè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景、官方態(tài)度、主要分歧、決斷依據(jù)以及立項(xiàng)經(jīng)過等準(zhǔn)則制定中比較深層次的內(nèi)容進(jìn)行解釋和闡述。這樣做能夠很好地促進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的良好實(shí)施。
（二）部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施中難度比較大
就目前我國已經(jīng)出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施的過程中存在比較大的難度，例如：資產(chǎn)組、計(jì)稅基礎(chǔ)以及購買法等等。除了一些計(jì)稅的基礎(chǔ)之外，大部分的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是和公允價(jià)值相關(guān)聯(lián)，這也就要求新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施人員要對價(jià)值評估的方法和技術(shù)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施還要求具有相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行支持，以方便報(bào)表的編制人員對資產(chǎn)進(jìn)行定價(jià)、選取參數(shù)的時(shí)候進(jìn)行使用。
我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)管理是緊密相關(guān)的，公允價(jià)值實(shí)際上就是我國企業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的量化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化在于，順應(yīng)了金融交易和金融工具日益復(fù)雜發(fā)展的趨勢，這在一定程度上為我國的商業(yè)性銀行帶來了一種新的挑戰(zhàn)。第一，這需要會(huì)計(jì)工作人員做出職業(yè)的判斷。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是具有原則導(dǎo)向的，并且國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的很多規(guī)定都是相當(dāng)復(fù)雜的，大量的業(yè)務(wù)都需要會(huì)計(jì)人員來進(jìn)行專業(yè)的判斷，這就直接增加了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算工作的難度。第二，這需要企業(yè)具有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)計(jì)量和確認(rèn)進(jìn)行了要求，這種計(jì)量和確定就要求具有比較完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、有效的內(nèi)部控制制度以及金融工具估值技術(shù)。第三，需要通過增加投資來改進(jìn)內(nèi)部的程序和系統(tǒng)，使其在最大程度上實(shí)現(xiàn)對于復(fù)雜金融工具的處理和估值。第四，在市場的交易不活躍，并且缺乏市場價(jià)格的時(shí)候，就需要利用估值技術(shù)和其他的信息來確定公允的價(jià)值，這在操作上存在著一定的難度。第五，這需要通過培訓(xùn)等方式來進(jìn)行逐步的熟悉、掌握和學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理程序、方法，并且及時(shí)、積極地了解以此對于銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算有可能產(chǎn)生的各種影響。
四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要求進(jìn)行審計(jì)技術(shù)的升級
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，當(dāng)會(huì)計(jì)技術(shù)得到優(yōu)化升級時(shí)，審計(jì)技術(shù)也一定要升級，否則會(huì)增加對于會(huì)計(jì)信息真實(shí)公允做出判斷的難度。當(dāng)財(cái)務(wù)舞弊的主要手法轉(zhuǎn)向到數(shù)字游戲的時(shí)候，企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)不再是單純的審查實(shí)物債券是否存在、單據(jù)是否真實(shí)，這就需要改變歷史上傳統(tǒng)的成本信息審查思路，審計(jì)人員還應(yīng)該對估值技術(shù)進(jìn)行掌握，只有這樣才能夠確認(rèn)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)以便做出正確的審查。
五、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的問題
企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于無形資產(chǎn)處理這一方面，及時(shí)地吸收了新的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論成果，在具有中國特色、從我國實(shí)際出發(fā)的同時(shí)，還實(shí)現(xiàn)了和國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，這在一定程度上體現(xiàn)了國際趨同。我國企業(yè)的無形資產(chǎn)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取得巨大進(jìn)步的同時(shí)，還有一些需要我們完善的地方。首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上都缺乏可操作性，這也就無形之中加大了會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行專業(yè)判斷的難度。盡管在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于開發(fā)和研究進(jìn)行了區(qū)分，并且給出了明確的含義，但是，在企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行實(shí)際操作的過程中，因?yàn)槠髽I(yè)的無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)復(fù)雜，其風(fēng)險(xiǎn)比較大，想要將企業(yè)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行清楚的劃分是比較困難的，尤其對于那些本來對于科學(xué)技術(shù)研究不精通的會(huì)計(jì)人員，這一項(xiàng)工作無疑是難上加難。
