隨著我國醫藥衛生體制改革的深入，公立醫院內部控制非常薄弱的現象凸顯出來。新的醫院財務制度進一步提出加強醫院公益性和科學化、精細化管理的方向。如何完善醫院財務內部控制制度，使醫院在規范財務管理的基礎上提高醫院經濟效益顯得尤其重要。筆者擬從公立醫院財務內部控制的概念、目前存在的問題及解決方法等幾方面談一點意見。
一、醫院財務內部控制的概念和目標
根據《企業內部控制基本規范》，內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。醫院財務內部控制是指醫院為了保證醫療業務活動的有效進行和資產的安全完整而制定并實施的適合醫院執行的政策、措施和程序。加強醫院財務內部控制，是現行醫院財務管理的重要方面，是保證醫院經濟運行合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經濟效益和社會效益，促進醫院實現發展戰略的重要舉措。
二、公立醫院財務內部控制制度的現狀和存在的主要問題
1．重制度、輕執行
有些醫院比較重視制度的訂立，各種規章手冊堆積如山，但是執行力度和執行效果卻無人考核；有些醫院以為制訂了制度就萬事大吉，不隨著經濟業務的發展及時加以修改和完善，制度實際上成為擺設；還有些醫院以為制度就是用來應付檢查的，用在實際工作中顯得婆婆媽媽，拽了醫院發展的后腿。
2．財務內部控制制度不完善，存在薄弱環節
長期以來，由于醫療衛生系統行業的特殊性，對內部控制的研究和實踐尚處于探索階段，有些醫院即使建立了一些控制制度，也僅限于淺顯的規章措施，難以形成制度的整體框架。主要體現在：（1）法人治理結構中，各部門職責權限界定不清，存在管理死角，比如，固定資產早已調出某部門，相關部門卻未能及時辦理有關手續，導致會計處理不能同步；（2）不相容職務未能有效分離，致使公立醫院在辦理貨幣資金業務、合同業務、房屋修建及設備采購業務、投資業務等過程中有隙可乘；（3）在藥品采購、基建項目等錢權物交易上屢屢發生這樣或那樣的問題甚至案件。
3．預算管理形同虛設，管理水平亟需提高
新的醫院會計制度要求公立醫院所有收支全部納入預算管理。目前，大部分公立醫院存在以下幾方面的問題：（1）無組織機構或職責界定、無規范制度，無配套績效評價體系；（2）年度預算的編制與實際發展計劃脫節，年度預算的編制較早，這時各部門的計劃尚沒有訂立出來，使得預算的編制沒有切實可行的第一手資料，預算內容不實；（3）預算的執行不力，沒有建立相應的跟蹤、分析和評價制度，核算數據支持不足，無法及時分析，與績效考核不能統一，只停留在基本的、總括的分析評價階段。
4．人員素質參差不齊，缺乏各環節實踐經驗
目前，很多醫院重視臨床人員的素質培訓和技術更新，而輕視行政管人員的專業技術，會計人員普遍沒有接受過高級財務管理培訓，沒有各業務流程操作經驗，不能有效地捕捉細節處出現的新情況和新問題，往往因為麻痹和疏忽大意給處心積慮者留下了空子。
5．內部審計開展困難重重，審計效果不理想
主要表現在三個方面：（1）只強調對各項支出的審計而忽略各項收入的審計，使收入各環節頻頻出現貪污舞弊行為；（2）有些單位審計部門隸屬財務科或紀委，使得審計部門職責權限受到牽制，無法抹開情面放手工作，審計工作陷于被動；（3）缺乏對決策層的約束監督，即使查出問題也礙于情面，審計結論難以落實，審計容易走過場，起不到威懾作用。
三、公立醫院財務內部控制的方法
1．加大宣傳培訓力度，增強財務內部控制意識
新的醫改精神要求維護醫院的公益性，進一步完善財務、會計管理制度，嚴格預算管理，加強財務監管和運行監督。首先，醫院負責人以及相關領導要認真學習財務內部控制制度的管理知識。主管部門應著力強調法人治理結構在財務內部控制中擔負的責任和義務，充分認識到財務內部控制管理體系的建設對醫院穩健運營的重要性。在此基礎上，醫院領導更要重視財務人員的素質培養，重視會計人員職業道德教育和業務培訓，保證財務人員服務于醫院長期發展。
2．結合單位的實際情況，構筑嚴密的內部控制制度
醫院內部控制制度的建立必須遵循全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益原則。在此基礎上，注重以下三方面的結合：（1）相互牽制、相互制約的控制制度要融入醫院業務事項全過程；（2）設立專門的事中監督、事后監督崗位，即除正常的財務核算外，應定期對相關崗位業務工作進行全面、細致的檢查；（3）強化內部審計的作用，建立有效的以查為主的監督防線。
3．深刻領會內部會計控制制度的內容，掌握并不斷完善控制方法
內部控制制度的內容有很多，其中包括不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、績效考評控制等。只有內部控制機制完善，并有效運行，其監督作用才會充分發揮出來。比如，重要崗位的定期輪崗和強制休假制度，一方面，可提高當事人的綜合業務能力和工作質量；另一方面，可以發現工作中存在的問題，及時得以糾正。
4．完善內部控制的組織形式和實施體系
內部控制建設是一項系統工程，需要醫院黨委各級領導、內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責。各財政部門應同相關政府部門聯合研究制定一套科學、權威、統一的內部控制規范體系，使得各級醫院有法可依、規范操作，建立內部控制的自我評價和激勵約束機制。同時，還要發揮非政府組織在衛生服務上的監管作用，既可以在衛生服務體系中發表不同群體的觀點和意見，也可以促進和監督公立醫院信息的公開化和透明化。
筆者認為，只有正確處理以上關系，才能充分發揮內部控制的作用，全面提高公立醫院的經濟效益。
