隨著科學技術的發展和企業經營管理的推陳出新，傳統的依靠報表數字的會計信息系統無法提供體現企業價值的完整信息，促使人們對企業商譽進行了持續而長久研究。
一、傳統的企業商譽理解
無論國內還是國外，基本都在定量上承認商譽有助于企業比其它同行企業獲得更高的利潤，而在定性上存在幾種不同的觀點。各國學者針對商譽的內涵在會計領域進行了長久的激烈討論，主要的觀點有以下三種：
1.商譽是良好企業形象產生的價值。這種觀點基于社會對企業的良好印象，例如企業在勞資關系、產品性能、地理位置、產品口碑以及獨占特權等方面的良好表現。然而由于目前會計可以確認一些“好感”因素，將這些能為企業帶來利益的因素劃入商譽將導致重復計價的問題。例如，現在會計可以確認并計價土地使用權，地理位置好則表現出無形資產大，又如產品口碑即是品牌效益，體現在企業的商標上，現在會計可以計量商標價值并將其計入企業的無形資產。由此可見，這種觀點不符合現代的要求。
2.商譽是企業總價值與有形、可識別無形資產的差額。這種觀點綜合持續經營和未記錄資產兩種價值觀，將企業的協調效率作為商譽的表現形式之一，卻沒有考慮企業并購時因為信息不對稱而抬高價格產生的多支付部分。由于多支付部分屬于被收購企業的投機性收益，已經偏離市場規律，和企業的持續經營能力無關，所以不應該計入企業價值中。這種觀點將人力資源、售后服務、經營道德以及客戶的忠誠度等至今無法準確計量的潛在資產作為商譽的形式，由于這些因素能夠使企業獲得高于其它企業的超額利潤，故在財務狀況報表里予以體現。
3.商譽是預期利潤和正常投資報酬的差額。這種觀點即是超額收益觀，將商譽建立在企業長期經營的基礎之上，暫時性的收益不屬于商譽。由于人們認為企業之所以存在商譽便是由于它能長期獲得高于同行的利潤，因此這種觀點認為未來的超額收益貼現便是企業的商譽，其理論依據來自于貨幣具有的時間價值，將商譽作為預計凈收益與正常報酬率下預期利潤的差值。由于商譽不僅可以為企業帶來效益，還可以在一定程度上確定成本和收益，因此將其納入無形資產中。
二、現代企業的商譽理解
商譽是不可識別的無形資產，商譽的構成要素與選擇性資源、產業要素、理性管理選擇等有關。一方面，由于環境資源不是無限的，無法供應所有的企業消耗，因此能夠得到大量資源的企業便擁有更大的利潤，資源盈利是受要素市場、歷史環境、特殊能力等因素決定的，這方面可以歸為企業的硬件基礎，受客觀環境所影響；另一方面，資源的稀缺引發了資源的爭奪，然而受有效信息、認知能力等影響，只有優秀的企業管理人員發揮所長，依靠科學有效的管理手段不斷提升業績，才能使企業的管理水平不斷提高、資信級別不斷上升、社會形象不斷美化，因此企業的協和效益需要考慮人力因素。具體來講，現代企業的商譽理解包含以下特點：
1.在現今的市場經濟環境下，商譽依附于企業但并不依附于某項具體資產。商譽的價值表現于商譽依附于企業，通過有效組合客戶對企業產品的偏好等企業個別資產和員工素質、組織文化、對市場的把握、管理層素質等因素，從而發揮整體協和作用，這些因素協作的有效性越高則商譽價值越大。因此，研究商譽應將商譽置于企業的整體中。
2.商譽屬于無形資產。因為商譽沒有實物形態，成本卻可以有效計量，商譽能夠帶來經濟利益，收益也可以有效計量，因此商譽是企業資產的組成部分之一，能夠如固定資產一樣創造利潤。但是固定資產將在企業的生產經營過程中不斷損耗，而商譽可能在持續經營中不斷增值。
3.商譽體現企業在持續經營過程中的盈利能力，即商譽是一種能夠使企業持續獲得超額利潤的資源。因此，企業獲得的暫時性收益不屬于商譽范疇，短期性的收益僅僅是投機性收益，一般是信息不對稱、政策、財務等方面因素造成的，這些因素無法對企業產生持續的影響，不能為企業未來的經營業績提供持續的、有實質意義的幫助。
三、商譽的會計處理
1.商譽的確認商譽會計的相關問題中，商譽確認是討論時間最長、程度最激烈的問題。自創商譽方面，雖然會計領域認可自創商譽，但各國會計界通常確認合并商譽而不確認自創商譽，然而自創商譽能夠采用現金流量折現模式加以計量，應加以確認。合并商譽方面，由于企業合并中合并商譽的價值比重不斷增大，必須保證合并商譽的真實和完整，同一控制下的企業合并不確認合并商譽，非同一控制的合并方式中將合并成本與可辨認凈資產公允價值的差額作為合并商譽。
2.商譽的計量自創商譽的計量通常采用直接計量法和間接計量法，其中直接計量法有超額收益現值法和資本化法兩種，三種計量方法各有特點，考慮到商譽的性質和方法的可行性、經濟環境，自創商譽的計量可以主要采用直接計量法，輔助采用間接計量法。合并商譽的計量通常采用減值測試法、直接沖銷法、永久保留法和系統攤銷法四種，其中以減值測試法的采用范圍最廣。
3.商譽的會計處理我國頒發的新準則要求取消系統攤銷法，對商譽的處理采用減值測試法，這對于國內習慣將商譽等同于無形資產的會計人員而言尚存在一定難度，尤其是我國市場環境中的“面子”等的準確定價給會計理論研究提出了高難度的挑戰。由于國內的市場還不夠發達，市場報價不夠公允，難以保證商譽處理的準確性。另外，減值測試法堅持謹慎性原則，沖銷收益缺乏確定性的商譽，并且需要主觀判斷，要求會計人員慎重處理。
四、結束語
隨著市場經濟的發展，商譽的地位和作用越來越重要，商譽會計理論必將逐漸達成共識。這要求會計人員必須提高對商譽會計的認識水平，對商譽進行準確、合理的確認、計量和會計處理。
參考文獻：
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