探礦權是我國改革開放后對礦產資源實行有償取得而建立的礦產資源勘查管理制度。由于探礦權經營運作具有勘探風險大、周期長、投入多、地質成果的不確定性、受政策影響大等特點，造成地勘單位在探礦權經營運作實現礦產資源經濟開采價值過程中所涉及的很多財務會計問題，現有規定已經不能滿足探礦權會計核算和管理的需要。2006年頒布的新《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》對石油天然氣等液體礦山開采中礦區權益的會計處理作出了規定，但是對固體礦產探礦權會計處理尚未做出明確規定，導致目前各地方各單位探礦權會計核算的不統一、不規范。本文筆者以國家現行的會計法規制度為依據，結合中央地勘單位探礦權經營的特點、屬性、核算對象和類型等以及會計核算實際情況，對地勘單位探礦權經營運作過程中涉及的有關會計處理問題進行了研究和探索，提出了會計處理原則和方法，以期對地勘企事業單位提供借鑒，促進我國礦業權財會管理制度的建立和完善。
一、探礦權經營的概念、特點和屬性
（一）探礦權及探礦權經營
探礦權是指探礦權人在依法取得的勘查許可證規定的范圍和期限內，勘查礦產資源的權利。筆者研究探討的對象主要是指固體礦產探礦權，以區分于石油等液體礦產資源。
探礦權經營，是指地勘單位及企業為取得探礦權及取得探礦權后，為實現各種礦產資源經濟開采價值而開展的經濟活動。
（二）探礦權經營的特點
從我國目前實際情況看，探礦權在經營運作過程中，主要呈現以下特點：勘探風險大、勘探周期長、成本的遞增性、業務的復雜性、生產經營活動解釋的不規范性、地質成果具有不確定性和可驗證性、受地域相關政策影響大、轉讓價款回收風險大等。
（三）探礦權的屬性
從探礦權的概念可以看出，探礦權是勘查礦產資源的一種特殊權利，依據我國《企業會計準則——基本準則》規定的資產應具備的三個條件，探礦權屬于資產，同時也符合無形資產的定義，屬于無形資產范疇。根據《企業會計準則第6號——無形資產》中對無形資產的定義，探礦權具備無形性（無實物形態）、排他性、非貨幣性資產（貨幣或以貨幣結算的項目以外的資產）等特征，符合無形資產的定義。因此，本文在探礦權經營成本核算會計處理上也體現了無形資產屬性。
二、探礦權經營核算對象、原則和范圍
（一）核算對象
從目前地勘單位的實際情況看，探礦權經營基本都是以項目為單位進行運作開展工作的，因此，筆者認為探礦權經營的會計核算應以探礦權經營運作項目為核算對象。
（二）基本原則
探礦權經營會計核算的基本原則是正確反映圍繞探礦權經營運作項目所發生的各項成本費用支出等。
（三）核算范圍
由于探礦權經營是為取得探礦權及取得探礦權后為實現各種礦產資源經濟開采價值而開展的經濟活動，因此探礦權經營核算范圍應當包括探礦權從取得、勘查、成果確認、轉讓等實現經濟價值的全過程。
（四）探礦權經營項目的主要類型
按探礦權研發主體可以劃分為：獨立研發探礦權、合作研發探礦權；按探礦權證取得形式可以劃分為：自行申請取得探礦權、購買取得探礦權；按探礦權運作資金來源可以劃分為：自有資金、國家財政投入、引入戰略合作單位資金、吸收社會資金（含借款）等。
三、探礦權經營項目成本費用的歸集及核算
目前，地勘單位既有事業單位，又有地質勘查企業，其執行的會計制度不同，企業執行《企業會計準則》，地勘事業單位執行《地質勘查單位會計制度》。
（一）企業探礦權經營項目成本費用的歸集及核算
1．涉及的主要會計科目
包括：“無形資產”（編號1701）、“研發支出”（編號5301）、“專項應付款”（編號2711）。
2．涉及的主要會計科目使用說明
（1）在“無形資產”科目下設置“探礦權”二級科目，在二級科目下按探礦權項目名稱設置三級科目。該明細科目主要核算探礦權經營運作中可以取得預期經濟可采儲量的探礦權經營項目所發生的成本費用支出。
（2）“研發支出”科目下按探礦權經營項目名稱設置二級科目，按照成本費用設置三級明細科目。該明細科目主要歸集探礦權經營項目所發生的成本費用支出。
期末，根據探礦權經營項目情況，對“研發支出”科目按探礦權經營項目歸集的成本費用進行“資本化”、“費用化”判斷分析，屬于費用化的探礦權項目支出金額轉入“管理費用”科目，列當期損益處理；符合資本化條件的探礦權項目支出金額轉入“無形資產”科目，形成資產價值。本科目期末借方余額反映經濟前景暫時不確定的探礦權經營項目所發生的支出。
探礦權經營項目所發生成本費用支出資本化、費用化的判斷原則是：
①根據該探礦權項目截止期末所投入的地質工作能夠確切判斷其具有礦產資源開采價值的，該項目所發生的支出金額予以資本化；②根據該探礦權項目截止期末所投入一定的地質工作，基本能夠確定其不具有礦產資源開采價值的，該項目所發生的支出金額全部費用化；③根據該探礦權項目截止期末所投入的地質工作尚不能夠確切判斷其是否具有礦產資源開采價值的，該項目所發生的支出金額暫不結轉。
（3）“專項應付款”科目下按合作單位設置二級明細科目，按探礦權經營項目設置三級科目，該明細科目主要核算探礦權經營運作過程中引入合作單位投入的資金。
3．會計處理舉例
（1）為申請探礦權而發生的直接費用支出金額，借記“研發支出—××探礦權”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；（2）以購買方式取得探礦權所發生的支出金額，借記“研發支出—××探礦權”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；（3）為實現礦產資源經濟開采價值而開展的經濟活動所發生的成本費用支出金額，借記“研發支出—××探礦權”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等科目；（4）期末，企業應將“研發支出”科目歸集的成本費用發生額按照費用化支出和資本化支出進行結轉，滿足資本化支出條件的，借記“無形資產—××探礦權”科目，貸記“研發支出—××探礦權”科目；屬于費用化支出的，借記“管理費用”科目，貸記“研發支出—××探礦權”科目；（5）根據探礦權經營項目減值測試結果，確認探礦權項目存在減值的，借記“資產減值損失—無形資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。
（二）地勘單位探礦權經營項目成本費用的歸集及核算
1．涉及的主要會計科目
“無形資產”（編號1701）、“研發支出”（編號5301）、“專項應付款”（編號2711）科目。地勘單位應增設“研發支出”科目，核算探礦權經營運作所發生的成本費用支出。
2．資產負債表日相關科目處理
資產負債表日，地勘單位在編制地質勘查單位資產負債表時，將“研發支出”科目期末借方余額列入“其他長期資產”項目。地勘單位需要轉換企業資產負債表時，應將“研發支出”科目期末借方余額轉入“開發支出”項目。
四、探礦權經營項目轉讓收入確認
（一）確認依據和原則
探礦權經營項目轉讓是實現其經濟價值的關鍵環節。探礦權經營轉讓收入確認，應根據轉讓合同約定的收款方式，結合探礦權轉讓相關的經濟利益的流入情況，在探礦權相關的風險和報酬實質轉移給購買方的情況下，確認探礦權轉讓收入。
如果合同或協議規定一次性收取轉讓價款，且無后續義務，同時探礦權轉讓相關的經濟利益流入不存在不確定性，探礦權成本能夠可靠計量的，應當一次性確認收入；如果有后續義務的，應在合同或協議規定的有效期內確認收入；如果合同或協議規定分期收取轉讓價款的，除經濟利潤的流入已基本確定，且轉讓收入和成本都能夠可靠計量外，通常應按合同或協議規定的收款時間和金額以及規定的收款方法計算確定的金額分期確認收入。
（二）轉讓收入的會計處理
探礦權轉讓收入根據業務的實際情況，按照國家有關法律法規和會計制度的規定，依法確認為營業收入、轉增國家基金和資產處置類收入；按照國家和地方政府相關規定，應向有關財政部門交納探礦權轉讓價款的，通過往來科目處理；轉讓探礦權收入中含有國家出資（含中央、地方財政預算安排）的部分，報經國家有關部門批準后，將國家出資部分收入轉增國家基金；探礦權轉讓收入扣除轉增國家基金后剩余部分按照相關規定確認收入；在確認探礦權轉讓收入的同時，應按照配比和謹慎性原則，及時結轉與該探礦權轉讓相關的探礦權經營運作成本費用，規范計算該探礦權項目的損益。
五、探礦權經營項目的減值
根據《企業會計準則》有關規定，應在資產負債表日判斷計入無形資產的探礦權項目是否存在可能發生減值的跡象。企業應組織專業部門和相關技術人員，按照謹慎原則，對計入無形資產和研發支出的探礦權項目進行減值測試。
（一）下列跡象表明計入無形資產和研發支出的探礦權項目可能發生了減值
轉讓價值大幅度低于評估價值，探礦權項目轉讓回收金額可能低于其實際成本的；探礦權項目所處的經濟、技術、法律和政策變化等環境以及探礦權項目所處市場在當期或近期發生重大變化，從而對探礦權項目產生不利影響；探礦權項目超過有效期，在規定時間內可能難以辦理延續探礦權證的；由于某種原因，近期可能被終止的探礦權經營項目；單位內部報告的證據表明其探礦權項目的經濟價值已經低于或者將低于預期，如探礦權項目所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等；其他表明探礦權項目可能已經發生減值的跡象。
（二）探礦權經營項目存在減值跡象的，應當估計其可收回金額
可收回金額根據該探礦權項目的公允價值減去處置費用后的凈額與該探礦權項目預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定。處置費用包括與資產處置相關的法律費用、相關稅費等以及使該探礦權項目達到可轉讓狀態所發生的直接費用等。
（三）探礦權減值的會計處理
可收回金額的計量結果表明，該探礦權項目轉讓的可收回金額低于其賬面價值的，應當將該探礦權項目的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為該探礦權項目的減值損失，計入資產減值損失；在“研發支出”科目下反映的探礦權項目發生的減值損失予以費用化，轉入“管理費用”科目，作為當期損益。
六、探礦權經營項目的會計報告
企業應在財務報表中按探礦權經營項目列報成本費用、收入等信息，并在會計報表附注、財務決算專項說明中對探礦權經營項目相關情況進行詳細披露。
資產負債表日，“研發支出—探礦權”科目余額列入資產負債表“開發支出”項目；計入管理費用的探礦權經營項目支出本年發生額，在“利潤表”管理費用項下“研究與開發費”項目列報；在財務決算專項說明中應對探礦權的取得以及經營運作情況進行逐項披露。本年發生探礦權轉讓或合作開發等事項的，應在財務決算專項說明中對探礦權轉讓人、受讓人的名稱、轉讓方式、轉評估價值、轉讓收入、合作開發、探礦權折股等相關事項進行詳細說明。
由于探礦權在經營運作過程中所涉及的財務會計問題很多，又具有較強的產業特殊性以及政策的約束性，尚處于不斷探索和實踐階段，國際國內有關探礦權會計核算問題仍在廣泛的研究探討之中，相關的會計準則和制度尚在研究制定中。
