摘要：隨著社會致意市場經濟的深入發展和現代企業制度的建立，內部控制制度的建設問題引起了有關方面的重視和關注。本文結合路橋施工企業的特點，闡述了建立和完善內部控制制度的必要性，并針對當前路橋施工企業內部控制的現狀，提出加強施工企業內部控制的建議。
關鍵詞：路橋施工企業 內部控制
一、 我國路橋施工企業內部控制的現狀分析及存在的問題
1、現狀分析
（1）內部控制制度不健全，有些主要控制環節無相關的制度
有的企業未設財會部門的稽核崗位.有的內部稽核不規范，未形成制度；對外分包工程的結算無詳細的結算控制程序，結算隨意性大；租賃設備、采購材料無合同，或合同中材料單價不明確，無質量:要求等，這些都反映出制度不健全，內部控制無力，影響了工程的進度與質量，.進而影響了企業的經濟效益。
（2）內部控制制度執行方面的欠缺
企業管理層重生產、輕經營、重開發、輕內部管理，甚至把內部控制看成僅僅是財務部門的事，而沒有把內部控制放在整個企業經營管理的策略高度來考慮；有的項目出現由于人
員素質差、責任心不強而造成人為失誤；有的項目雖有一些規章制度，但流于形式.，未得到切實的貫徹執行。如財務付款方面手續不健全，未按照合同規定付款，合同規定無工程預付款，實際卻因各種原因支付一定的預付款；合同的簽訂、執行及付款手續的辦理全部由一人完成等。
（3）內部審計在企業內部控制中的作用尚需加強
內部審計是內部控制的特殊組成部分，是對內部控制的再控制，由于內部審計人員的業務素質、審計工作質量，.以及領導對審計的重視程度等原因，導致有的單位審計意見書遲
遲不能下發，合理的建議不能得到很好的落實，甚至所提問題連年得不到解決，影響了內部審計在內部控制中作用的發揮。
2、存在的問題
（1）管理模式不利學，管理觀念落后
我國施工企業管理模式是所有權與經營權的高度統一，或是所有權虛位導致經營權濫用。民營企業的所有者往往同時就是經營者，企業所有者集權現象嚴重。國有企業因資產監管乏力，企業經營者濫用權力，使經營效率低下，對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識，導致職責不分、越權行事、財務管理混亂、財務監控不嚴、會計信息失真等，從而使財務管理失去了它在企業管理中應有的地位和作用。
(2) 企業、項目負責人的內部會計控制觀念比較淡薄
企業領導多數重經營、輕管理，一些企業管理者缺乏內部會計控制管理理念，忽視內部控制制度的建立和實施。有的企業雖然制定了較為全面的內部控制制度，但僅僅是“印在紙上，掛在墻上”。施工企業的支柱在于工程項目，多數項目與公司簽訂經濟承包制，項目經理是項目管理的主體，他往往考慮節約運行成本，不按內部會計控制規范配置財會人員；權力過于集中，以承包為由，逃避、忽視內部會計控制。
(3) 工程項目的流動性使內部會計控制缺乏有效的信息傳遞
對施工企業，由于工程項目的臨時性、流動性，不論會計人員配置在公司還是在項目部，都會增加會計信息傳遞的層次和途徑，造成財會信息傳遞的困難，使公司管理層、決策層缺乏會計系統信息的及時性、準確性和可靠性，增加不良決策機會。
（4）財會人員的層次低、素質差
施工企業的傳統觀念，任人唯親，特別是一些項目部，往往不按內部會計控制規范的要
求配置財會人員，從關系親密、所謂可靠上選用而不管人員是否其各相應的財會資格和素質。
二、 加強路橋施工企業內部控制的必要性和緊迫性
1、建立現代企業制度的需要
現代企業制度的核心是“產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學”.這四個方面都涉及到企業內部控制制度建設。內部控制制度健全與否、有效與否，成為衡量企業管理水平的重要標志。
2、解決會計信息失真、預防舞弊欺詐行為的需要
完整而有效的內部控制制度，不僅可以堵塞漏洞，防止舞弊，而且更能防范和發現企業內部和外部的欺詐行為，有效地保證會計信息的真實可靠，杜絕貪污、腐敗等違法亂紀現象的滋生和蔓延。在已發現的絕大多數以虛假會計信息為手段的欺詐事件中，薄弱的內部控制就是重要的原因之一。
由于路橋施工企業具有施工工期長、點多面廣、投資大等特點.增加了企業管理的難度。
加之目前路橋施工企業管理粗放，存在無章可循、有章不循的現象。因此，在路橋施工企
業建立和完善內部控制制度，能夠及時發現影響經濟效益的主要因素，糾正決策失誤，堵塞管理漏洞，改善經營管理，從而提高經濟效益
三、 關于加強路橋施工企業內部控制的建議
1、 建立以企業會計人員為主體的內部控制制度
內部控制發展的主線是保證會計信息的真實性，內部會計控制是企業內部控制的核心。企業內部會計控制既包括“會計控制”，又包括“對會計的控制”。從財政部《內部控制基本規范》（征求意見稿）第五條“單位負責人對本單位內部控制的建立健全及有效實施負責”等規定來看，也顯然包括“對會計的控制”。這也就很難保證會計人員工作的獨立性，內部控制制度會受到很大的影響。所以由會計人員進行內部控制，可以避免會計師審計常常遇到的審計范圍受限等情況。因此，通常會計這個環節來建立企業權力約束制度，這也是由會計工作本身的地位所決定的。
從路橋施工企業性質的特殊性質來看，施工企業不同于工業企業和商業企業，施工企業生產周期短，產品也復雜多樣，經營的地域分散，施工方案也不一。鑒于以上多種原因，施工企業不能實行公司經理一人統一負責制，必須為各施工項目分派項目部經理，實行項目經理責任制，項目經理對施工項目經營成果直接負責。公司經理對項目具體的經營情況的了解主要來源于其會計資料及報送的報表資料，其資料的真實可信性也要求建立以會計人員為主的內部控制制度。
2、 依法從嚴治理以保障施工企業有效實施內部控制制度
《會計法》的第六章規定了單位負責人、直接負責的主管人員和其他直接責任人員的法律責任，但對公司經理、項目經理的相關責任和處罰力度，還沒有施工企業的安全生產管理的要求那樣的明確和嚴厲。因此，需進一步加大力度，使公司經理、項目經理真正認識到內部控制的重要性，以保障內部控制的有效實施。
3、 加強外部監督以推動施工企業內部控制
只有各級財政部門認真履行《會計法》等相關法律、法規賦子的相關責任，繼續深入開展《會計法》執行檢查，加強外部監督，從而遏制弱化單位內部控制行為事項的發生，對不認真建立和實施內部控制的單位加人處罰力度，建立起有效的企業違法行為的追究機制，增強威懾力，推動企業內部控制的有效實施。
4、 加強企業負責人、項目負責人的教育和認識
只有通過對企業負責人、項目負責人進行會計法、內部財會控制規范等有關教育和培訓，使他們真正認識和理解內部則會控制的重要性和必要性，企業的內部會計控制才能得到他們的有力支持，建立完善的肯理制度、設置必要的機構和配置較為充分的資源，使內部控制落到實處。
5、 建立一支高素質的財會隊伍以加強企業內部控制的基礎
會計人員在內部控制中，具有執行與監督的雙重身份，起著關鍵的作用。會計人員作用發揮得如何，關系到企業內部控制的成敗。只有建立支高素質的會計隊伍，才能將內部會計控制制度的落實情況客觀、公正地反映出來，一方面可以及時發現制度中存在的問題，迅速完善內部控制制度；另一方面，能及時糾正經營過程中違反內部控制制度的事件，達到實行內部控制制度的目的。
6、 建立符合實際的企業管理制度，提高企業內部控制的有效性
企業內部控制能否真正成為管理者的內在需求是企業內部控制制度是否流于形式的關鍵。只有通過產權制度改革，使企業領導與企業興衰息息相關，企業領導才有動力和壓力去實施企業內部控制制度，使其真正發揮應有的作用。只有針對施工企業的項目特點，制定符合實際的內部控制的組織機構、資源配置、職責權限、工作流程等，加強工程項目生產線的財務信息的收集和傳遞，抓好項目內部控制，才能給施工企業內部控制奠定堅實的基礎。建立內部審計制度，構筑嚴密的企業內部會計控制體系，只有從監控預防、過程監控和事后檢查三方面滲透到企業的法人治理結構，覆蓋組織管理的各個層次、生產經營全過程、覆蓋企業所有的部門、崗位和人員，做到人人參與，各行其職，才可最大限度地提高企業內部財會控制的效率和效益。
