摘要：內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量、保護資金的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。近年來，國有資產流失，會計信息失真，經濟犯罪等問題日漸嚴重，要從根本上解決這些問題，必須建立一套科學有效的內部會計控制制度。根據國家會計法律、法規、規章制度的規定，結合本單位業務管理的特點和要求，制定旨在規范單位內部會計管理活動的制度和辦法，并逐步使之完善、健全成為當前行政事業單位財務工作的重點內容之一。
關鍵詞：內部會計控制 內部審計 預算控制
一、行政事業單位內部會計控制的內容
制定行政事業單位內部會計控制制度的基本目標，是為了保證事業單位內部的一系列經濟業務都必須按照既定的計劃嚴格執行，以防止單位內部可能出現的差錯和舞弊行為，從而確保會計信息的真實性。其內部會計控制的基本內容包括：貨幣資金、實物資產、工程項目、采購與付款、籌資等經濟業務的會計控制。
（一）貨幣資金會計控制。各單位應當運用不相容職務相分離、授權批準、會計系統等內部會計控制方法，對貨幣資金收入、保管、支出等全過程中的關鍵控制點作出較為嚴格的規范。
（二）實物資產會計控制。單位主要從實物的取得、保管、領用、發出、盤點、處理等環節找出關鍵控制點，采用授權批準、會計記錄與實物保管相互分離和制約，非實物保管人員無權領發貨物等一系列控制方法，防止各種實物資產的被盜、偷拿、毀損和流失。
（三）工程項目會計控制。除了規范工程項目決策程序和責任制度外，重點強調對項目招投標、承發包等關鍵環節的控制，必要時可考慮推行項目會計委派制，堅決地遏制和打擊工程項目招投標、承發包等業務中的經濟犯罪行為。
（四）采購與付款會計控制。針對單位采購過程中存在回扣現象而導致資金流失或采購物資質次價高等問題進行會計控制。控制的重點是采購決策，強調內部任何個人都不能決定采購品種、采購單位和采購價格，建立并實施采購決策環節的相互制約和監督機制。
（五）籌資活動的會計控制。主要是合理確定籌資規模和籌資結構，選擇籌資方式，降低籌資成本，防范和控制財務風險，確保籌措資金的合理、有效使用。
二、改進行政事業單位內部會計控制的策略
（一）加強組織機構和崗位設置控制。
實施內部會計控制是為了減少差錯防范舞弊。這一控制目標的實現取決于組織機構和崗位設置是否合理，是否堅持了“不相容職務相互分離”的原則。這一“牽制”性防范原則主要體現在三個方面：一是各機構之間和各個崗位之間，必須明確職責權限，形成相互制衡機制。二是嚴禁一人多崗，身兼數職的“一肩挑”。三是授權批準人員不能“事必躬親”，親自經辦自己批準的經濟業務。實踐證明，機構不健全、崗位設置不合理是導致職務犯罪、貪污和挪用公款等違法犯罪行為發生的主要原因。
（二）實行授權批準控制和內部稽核制度。
一個有效的內部會計控制制度應使所執行的每項經濟業務都經恰當授權，特別是對貨幣資金支出不得超越審批權限，大額的貨幣資金支出必須經過事業單位領導班子集體研究審批，以確保貨幣資金流動的安全性和完整性。對需要審批的財物活動，相關人員應當嚴格遵守授權批準權限的規定，不得超越審批權限；經辦人應當在職責范圍內按照審批人的意見辦理業務，業務活動不得超越審批人的真實意圖表現，同時對于審批人超越授權審批的事項，經辦人有權拒絕辦理。會計憑證和會計記錄完整性和正確性要求。明確內部稽核組織形式、具體分工、職責、權限、規范審核憑證、復核賬簿、報表的方法。比如說，對各種自制原始憑證，在格式、份數、編號、傳遞程序、各聯的用途、有關領導和經辦人簽章、明細賬應該與合計數及大小寫數字一致等方面做出規定；對各種賬簿記錄，要求賬證一致或保持一定統馭關系；制定會計核算中規定的雙線核對、余額明細核對、各種報表相關數字核對等內部稽核制度。
（三）完善健全內部會計基礎控制制度
對各項內部會計管理制度、業務規章、機構和崗位設置以及辦事程序等進行一次全面清理，有章難循的要廢止，無章可循的要建立，有章不全的要補充完善。如對貨幣資金收支和保管業務建立嚴格的授權批準制度，辦理貨幣資金業務的不相容崗位應當分離；建立實物資產管理崗位責任制，對實物資產的驗收入庫、領用、發出及處置等關鍵環節進行控制等，重點是控制各個崗位，各個操作環節上的人，使內部會計控制覆蓋各個角落和環節，不留漏洞，形成一個相對獨立的系統。會計基礎工作是會計工作的基本環節，一個單位的會計基礎工作做得好，就為內部會計控制創造了良好條件，加強會計基礎工作應從二方面努力：一是規范會計機構的設置和會計人員的任職資格，堅決做到不相融職位嚴格分離，會計人員必須持證上崗；二是規范會計核算，包括原始單據的審核，記賬科目的準確性以及記賬程度等，因為內部會計控制是寓于會計核算的，會計核算過程本身就體現了內部會計控制的要求。
（四）加強內部會計審計，強化政府監督，形成內外監督合力
內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施。內部審計工作的職責不僅包括審核會計帳目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和單位內各組織機構執行指定職能的效率，因為內部審計熟悉本單位的情況，有助于發現管理中存在的問題，并及時堵塞漏洞，對促進單位的發展，提高會計信息質量具有十分重要的作用，從而保證內部控制制度更加完善嚴密。加強內部審計的主要作用，在于提供較高層次的內部會計控制和對內部會計控制實行再監督。作為內部審計的重要職責之一，內審部門應建立定期的內控評價制度，及時發現內控制度的缺陷和薄弱環節，針對這些問題對癥下藥，制定改進措施，內審部門還應經常地對已建制度的完整性、合理性和有效性進行測試，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資金的使用是否有效，單位的內控目標是否達到，并負責向單位領導提出建議和報告。
（五）預算控制
事業單位要加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出。為切實推進預算控制，一是加強組織領導，明確預算管理的組織設置，單位負責人親自抓，各有關部門緊密配合，財務部門從財務角度為各部門、各業務預算提供關于預算編制的原則和方法，并對各種預算進行匯總和分析，從而使年度預算真編真用真考核。二是在預算編制方法上，采取自下而上、自上而下相結合的方法，即預算目標自上而下下達，預算編制自下而上體現目標的具體落實，使各級責任部門通過編制預算明確了“應該完成什么，應該完成多少”的問題，從而保證單位的持續發展。三是加強預算執行情況與責任部門的考核。為及時、全面、準確反映各財務指標的完成情況，各單位的財務部門每個季度都要組織開展經濟預測分析工作，關鍵時刻還要進行月度分析，研究出整改措施。
（六）加強監督，嚴格獎懲制度。
一方面，單位及政府部門應當重視內部會計控制的監督檢查工作，確保內部會計控制的貫徹實施。單位要設立專門機構或指定專人具體負責內部會計控制執行情況的監督檢查，先進行自我考評，政府財政、審計部門要集中重點對各單位內部會計控制執行的結果，即收支核算是否符合國家統一的會計制度進行監督。另一方面，要建立嚴格的獎懲制度，對內部會計控制健全、執行好的單位進行獎勵，對內部會計控制不健全或執行不好的單位責令健全整改，必要時對領導進行撤職，處罰，以提高其健全完善內部會計控制并嚴格執行的積極性。
