摘要：當前，普遍存在做假賬等會計舞弊行為，嚴重損害了國家利益并引發社會腐敗。其中，行政、事業單位會計舞弊的危害更大。本文對行政、事業單位會計舞弊的形式、危害、成因等進行探討和分析，并結合實際提出了相關應對對策。
關鍵詞：行政事業單位 會計舞弊 應對對策
會計舞弊是一種以不正當利益為目的，采用欺騙性手段故意謊報財務事實的行為。會計舞弊通常包括：偽造或變造會計資料，隱瞞或刪除交易事項的結果，無中生有編造虛假的交易或事項，蓄意使用不當的會計政策，虛假披露會計政策等。
一、會計舞弊的形式
（一）收入方面的舞弊手法
⒈業務收入活動在往來款掛賬。有些單位利用應收、應付等往來科目收支項目繁雜，臨時掛賬戶頭多，有的賬項結算不及時，長期得不到清理，檢查監督難度大等特點，將各種業務收入掛賬往來款，并進行各種違紀違規支出。
⒉多收、少收、亂收各項收費。一些單位為了小團體的利益，不顧國家三令五申，憑借手中的職權，自立收費項目，擴大收費范圍，提高收費標準；有的鉆改革的空子，將取消的行政性收費項目轉成下屬事業單位的服務性收費項目；有的事業性收費未按國家行政性事業性收費管理辦法上繳財政部門，實行收支兩條線管理，隱瞞、截留了事業性收費，為本單位謀福利；有的事業性收費入賬不及時或不入賬，收費未使用統一印制的票據。
⒊擠占、挪用、截留各項事業經費搞基建工程。事業費分為正常經費和專項資金。在各類事業費的使用、管理中，擠占、挪用、截留各種專項資金進行基建投資是一個不容忽視的問題。
（二）支出方面舞弊手法
行政事業單位支出類項目舞弊的目的主要在于利用一切辦法使其不合規定的支出項目合法化。其舞弊手法包括以下幾種：
⒈從社會上購買假發票，購置虛假支出項目從而達到列支非法支出的目的。目前由于各地基本上已實施政府集中采購，大的固定資產都須通過政府采購辦集中采購，另一方面財政部門加大了對超標支出的查處力度。因此，一些無法通過招待費列支的項目，只有通過從社會上購買假發票，購置虛假支出項目來列支。
⒉把下屬部門轉設成公司，使行政事業單位的某些不合理支出由下屬公司列支。現在由于政府財政體制改革不斷進行，財政檢查力度也不斷加大，所以，行政事業單位的某些非法支出很容易被查出。于是，有些單位改變做法，在單位下面成立公司，使行政事業單位的某些不合理支出由企業列支。
（三）其他舞弊形式
除收入、支出項目的舞弊外，行政事業單位的會計舞弊種類還包括以下幾種：
⒈套取現金，私分公款，貪污公物。用各種名目虛開發票，以私人小企業、個體經營者銀行無賬戶為由采用現金支付，套取現金或購買超市購物券發放職工作福利費及補助是其常見手段之一。此外，貪污公物現象嚴重。各行政事業單位諸如攝影機、照相機、電視機、電風扇等物品據為已有的比比皆是，以致2004年的固定資產清查大多單位賬實不符。
⒉報賬不及時，往年支出長期沉積。會計集中核算下，駐地在鄉鎮的某些單位如派出所、國土所等，以報賬不方便為由，長期不來核算中心報賬。一旦報賬，票據的出票日已過日期三年五載的都有，該單位會計信息之不實可見一斑。
⒊支出、收入不及時解繳，資金賬外循環。在會計集中核算下，各單位已取消銀行賬戶，采取定額備用金制。幾乎所有單位每次報銷支出金額都大于其備用金額度，有的單位甚至于一次報銷支出幾十萬，單位多半說辭為發票未付款，其說法似乎立不住腳。
二、行政事業單位會計舞弊的成因分析
美國注冊舞弊審核師協會的創始人艾伯倫奇特提出的企業舞弊三角理論，是分析舞弊行為的一個代表理論。他認為，舞弊的產生需要三個條件：壓力、機會和合理化。下面就這三個條件結合我國行政事業單位會計舞弊行為作以下分析：
（一）面臨的壓力
行政事業單位舞弊的壓力大體上可以分為兩種類型：經濟壓力和工作壓力。其中，經濟壓力是指政府機關或其領導者為了達到特定的經濟目標或掩蓋某些經濟事實而產生的舞弊動機；工作壓力包括失去工作的威脅、提升受阻、對領導不滿等，它也會促使當事人通過舞弊的手段來應付考核或者從單位的資產中進行補償。
（二）存在的機會
機會要素是指舞弊者進行舞弊，能不被發現或能逃避懲罰的條件。機會要素的存在，使得舞弊動機的實現成為可能。機會是舞弊動機實現的前提條件。會計舞弊的機會主要體現為以下五個方面缺乏內部控制制度；會計人員素質較低；國家執法監督不到位；審計的不足。一方面審計機關人員不足，經費緊張，無法全面進行有效監管；缺乏適當的懲罰機制
（三）合理化
合理化是一種個人道德價值觀的判斷。人們總是通過自己的意圖來判斷自己，而通過行為來判斷他人。對于自身而言，意圖總是比行為要好得多，因此為舞弊行為尋找借口就非常容易。舞弊者常用的所謂理由有：別人都這么做，我不做就是一筆損失；我只是暫時借用這筆資金，肯定會歸還的；這是單位欠我的，我會通過其他方面予以更多的回報等。對于會計舞弊，領導者和會計人員往往也會有種種借口。
三、行政事業單位會計舞弊的應對對策
（一）加強內部控制從源頭杜絕舞弊行為
①必須建立健全內部控制制度，這是進行內部會計監督的前提；②要實行內部監督責任制，提高內部監督的有效性；③建立健全單位內部會計監督制度必須對會計資料進行內部審計。
（二）國家、社會審計方法研究
以審計、財政、稅務為主體的行政事業會計舞弊監督機關，在查處行政事業單位會計舞弊方面發揮著重要作用。
⒈業務收入活動在往來款掛賬。審計人員應將事業單位的往來賬款作為重點審查內容。在對往來款的審查中，可事先了解該單位業務活動的范圍，收入的具體項目，索要各種出租、收入合同，投資、聯營協議等，在全面了解收入來源渠道的基礎上，審查往來賬戶。可采用抽查法，對往來款中一定數量金額以上的款項逐一審核，確定有無取得的收入未納入收入核算的問題。再通過核對法，尤其要注意有無業務關系單位及個人賬戶的經濟來往賬目，防止出現轉移或截留收入問題。對于長期未結算和清理的往來款項突然得到解決也要關注，看其掛賬原因及是否為正常處理，有無將收入掛賬或將收入挪作他用。針對一些單位有出租、出借合同、投資協議等經濟合同，外單位捐贈財務，而未有此方面收入記載的，要審查是否將收入、收益掛在往來款中。如遇一筆資金在應收、應付間轉來轉去，由債權轉為債務的，要進行重點審計。
⒉多收、少收、亂收各項收費。在查證事業單位收費舞弊行為時，(1)首先了解該單位的職能，讓其提供由物價部門核發的《收費許可證》，審查其收費依據是否充足，是否已超過時效，收費項目的具體名稱，收費的范圍標準。(2)審查收費票據是否為財政部門統一印制，從票據上可審查收費的標準有無過高過低問題。(3)審查“事業收入”、“應繳財政專戶款”以及“應繳預算款”賬戶，看其事業性收費收入是否全部納入單位財務管理以及上繳的及時性、完整性。(4)通過了解單位對于事業性收費內部管理制度，看其有無薄弱環節和漏洞，是否存在亂收費問題。(5)通過對“事業支出”賬戶的審查，了解對于留用于本單位的收費收入在使用上有無濫發錢物，請客送禮，揮霍浪費等問題。(6)通過對“其它收入”及往來款賬戶的審查，看有無未按規定渠道將收費入賬，向個人不合理分配，隱瞞截留收入問題。
⒊擠占、挪用、截留各項事業經費搞基建工程。對于這類舞弊問題的審計，應著重對“財政補助收入”賬戶資金的指定用途、開支標準有全面地了解，為防止出現舞弊問題，重點要對“專款支出”、“事業支出”進行審計，通過與預算核對，看其是否按指定用途和具體開支標準、范圍進行支出。并通過“撥出經費”和“撥出專款”，審查撥出款項是否為預算安排的單位和項目。尤其是一些單位搞的福利性設施、樓堂館所、審查資金來源是否正當，是否有擠占、挪用、截留事業經費作為資金來源的。
⒋支出類會計舞弊。對于這種舞弊，我們應將主要精力放在對發票的識別上，審查是否為正規發票；是否為虛假事項；每項支出是否符合國家規定；對于期末出現的大額發票要特別予以注意，還要結合某些收入、支出科目，對不合理收入、支出的使用進行研究。
